2021年企业所得税汇算政策调整简介（一）

纳税无忧整理

近日，国家税务总局发布了《关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称“34号公告”）。

34号公告明确，为贯彻落实《企业所得税法》及有关税收政策，优化办税服务，减轻办税负担，国家税务总局对2017年版企业所得税年度纳税申报表（A类）的部分表单和填报说明进行修订、废止此前的预缴税款超过汇缴应纳税款抵缴其下一年度应缴税款的规定，纳税人可以直接申请退税。

梳理34号公告全文，感觉此次调整的内容比较多、重要内容也比较多，影响的面也比较大。现择其重要内容介绍如下（内容较多，分两期）：

一、5方面企业所得税新政策摘要

为了适应企业所得税政策每年的调整，2017版企业所得税年度申报表（A类）自发布以来，每年进行修订已成常态。2021年调整的主要原因（主要政策）是，2021年以来，财政部等部门出台了“进一步支持小型微利企业发展”“激励企业加大研发投入”“推动创业投资发展”等多项企业所得税优惠政策，并明确了若干企业所得税政策执行口径。

1.对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在财税〔2019〕13号第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税（财政部公告2021年第12号）。

2.一是自2021年1月1日起，对制造业企业的研发费用，按照实际发生额的100%在税前加计扣除（财政部公告2021年第13号）。二是税务总局推出简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（税务总局公告2021年第28号）。

3.国家发展改革委等五部门重新明确享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关程序，以及享受税收优惠政策的企业条件和项目标准（发改高技〔2021〕413号）。

4.财政部等四部门发文规定，对上海市浦东新区特定区域内公司型创业投资企业，转让持有3年以上股权的所得占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例减半征收、免征当年企业所得税（财税〔2021〕53号）。

5.财政部等四部门联合制发2021年版《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》《资源综合利用企业所得税优惠目录》（财政部公告2021年第36号），更新适用企业所得税优惠政策的环境保护、节能节水项目目录及综合利用的资源、产品、技术标准等。

二、调整10份企业所得税年度申报表表单及填报说明

1.修订《基础信息表》（A000000）表单及说明

（1）将“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”调整为“203-2新增境外直接投资信息”。

（2）调整《软件、集成电路企业类型代码表》。

（3）新增“224研发支出辅助账样式”。

2.修订《纳税申报表（A类）》（A100000）表单及说明

将民族自治地区企业所得税地方分享部分减免优惠政策计算事项由《减免所得税优惠明细表》（A107040）调整至A100000，并增加第38行“本年实际应补（退）所得税额”，用于计算享受优惠政策后实际应纳所得税额。

3.修订《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）表单及说明

新增“特定地区企业固定资产加速折旧”“特定地区企业固定资产一次性扣除”“特定地区企业无形资产加速摊销”“特定地区企业无形资产一次性摊销”部分，供海南自由贸易港等特定地区企业填报资产折旧、摊销相关优惠政策。

4.修订《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）表单及说明

在第28行“（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除”增加“（加计扣除比例____%）”，供纳税人根据有关政策规定填报适用的加计扣除比例。

5.修订《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）填报说明。

（1）调整“其他相关费用”限额计算公式；

（2）依照辅助账设立的不同样式，调整表内行次计算规则。

6.修订《所得减免优惠明细表》（A107020）表单及说明

调整“线宽小于130纳米（含）的集成电路生产项目”“线宽小于65纳米（含）或投资额超过150亿元的集成电路生产项目”“符合条件的环境保护、节能节水项目”的明细优惠事项，供纳税人精准填报适用的优惠项目。

7.修订《减免所得税优惠明细表》（A107040）表单及说明

（1）将民族自治地区企业所得税地方分享部分减免优惠事项调整至A100000填报。

（2）明确第29行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”的填报口径。

第29行“二十九、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”：纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，在本行填报所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。 企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护及节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应对该部分金额进行调整。计算公式如下： A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额 B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）] 本行填报A和B的孰小值。 其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为本表中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。 （注：这部分非常复杂，将在下期专门介绍）

8.修订《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）表单及说明

（1）简化《软件、集成电路企业优惠方式代码表》，并调整了相关行次的填报说明。

（2）细化了优惠政策的具体指标，增加填报的精准度。

9.修订《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）表单及说明

将第19-26列“其中：海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得”调整为“其中：新增境外直接投资所得”，海南自由贸易港等特定地区设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业填报享受新增境外直接投资取得所得免税政策有关情况。

10.修订《汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）表单及说明

（1）增加第18行“总机构应享受民族地方优惠金额”

（2）增加第19行“总机构全年累计已享受民族地方优惠金额”

（3）增加第20行“总机构因民族地方优惠调整分配金额”

（4）增加第21行“八、总机构本年实际应补（退）所得税额”。