现金流编制实务（6）搞定税金

在销售商品提供劳务和购买商品接受劳务的现金流中，都涉及到了税金，所以我们就看到了，一个税金科目一定会涉及多个现金流项目，那么每次编制现金流的时候，我们都需要首先考虑税金的问题。

因为从之前的内容中我们可以看到，编制现金流，很多数据都是可以从报表直接取得数据的，但是税金涉及多个现金流项目，它就会变得相对复杂，甚至还会涉及多个报表项目

我们把涉及税金的内容总结一下

我们知道，经营现金流中，最重要的就是销售商品和购买商品了

我们之前的例子发现，其实销售商品和购买商品，在报表中基本都可以对应的找到相关数字，只要列好公式，填到对应的行中即可。

但是我们都需要做一个动作，就是寻找税金，所以税金，是我们做好现金流的第一个重要的步骤。

税金同样包括现金的流入和流出两部分

在现金流入部分，主要是收到的税费返还，在现金流出部分，主要是支付的各项税费

税费，我们必须要知道涉及的所有的科目，比如应交税费科目，还有所得税的其他相关科目，比如所得税费用，递延所得税资产，递延所得税负债，同样的还有附加税，当然还有很多企业如果也经常会把应交税法重分类到其他流动资产。这些科目都是我们需要关注的 。

我们首先看应交税费，由于销项税和进项税我们之前已经全部分配完了，就不再考虑了

先看应交增值税，期初余额-期末余额就是本期的发生额，我们都知道，应交增值税的计提是销项税-进项税，实际支付税金之后，形成应交税金的余额。

在前边我们已经讲到，销项税和进项税，我们已经分别作为销售商品提供劳务和购买商品接受劳务划分了现金流，已经填列到对应的表格了

那么销项税和进项税之间的差额，就是我们缴纳的税款，这部分钱，我们需要列示为支付的各项税金里。也就是说，我们只需要从账中找到支付的税金金额就可以了。这样增值税部分就已经全部搞定了

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接着我们说所得税

首先，所得税也是同样的道理，期初余额和期末余额的差额，就是本期的发生额。

在我们的案例中，我们从明细账中发现，企业收到了所得税返还，我们就直接列示为收到的税费返还。

说完了收，然后就要计算支付的各项税金了

由于我们的案例中，确认了递延所得税资产，这些递延所得税的处理都是不产生现金流的。所以我们找出不产生现金流的部分，剩下的就是产生了现金流的部分。

老规矩，先看原理，我们先看递延所得税资产是如何进行会计处理的

第一笔分录，确认递延所得资产

dr：递延所得税资产

cr：所得税费用

第二笔分录，计提所得税费用

dr：所得税费用

cr：应交税费

第三笔分录，缴纳税款

dr：应交税费

cr：银行存款

我们很清晰的可以看出，第三笔分录中，银行存款的贷方就是支付税费的资金流出，其实也就是应交税费的借方发生额。

所以我们需要的，就是应交税费的借方发生额。

由于应交税费是负债类科目，

应交税费期初余额-借方发生额+贷方发生额=期末余额

应交税费借方发生额=应交税费期初余额-期末余额+贷方发生额

应交税费的期初余额和期末余额，我们可以直接在科目余额表中找到，而贷方发生额实际上就是所得税费用的发生额，我们可以从第二笔分录中看出这个关系。

如第一笔分录所示，由于计提了递延所得税资产，导致所得税费用的发生额发生了变化

比如我们从明细账中获取递延所得税资产550919.05 所得税费用604684.86

所以，我们得出，不产生现金流的所得税，包含应交税费的贷方=递延所得税资产+所得税费用=-550919.05+604684.86

由于我们已经将一部分划分为了税费的返还，所以这部分就不能再划分到支出。

接下来，在其他流动资产中，我们发现，其他流动资产记录的是重分类后的所得税，所以其他流动资产就要在所得税中考虑，所以我们还需要再减去其他流动资产

所以这就是，我们需要根据企业的实际情况去分析，其他流动资产，到底是记录了所得税，还是待抵扣的增值税，还是其他的内容，每个企业可能都是不一样的，我要看的是实质，才能编制现金流。

应交所得税发生额，加上收回的，再减去不涉及现金流的，就是最终的现金流量。

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我们实际做的时候，我们看到，应交税费的发生额包括之前已经挑出来的销项和进项和所得税，还有个税，附加税，和印花税

我们统一总结一下：

进项税填列在购买商品接受劳务支付的现金

销项税填列在销售商品提供劳务收到的现金

个税填列在支付给职工的现金

其他的都填列在支付的各项税费栏目中

为了更清晰，所以我们把所得税单独拿出来进行了分析，那么剩下的都是其他支付的税费，也就是用应交税费的期初-期末的发生额，减去已经填列好的那部分

但是我们业知道，应交税费的对方科目包括税金及附加和管理费用，所以我们把税金及附加的数字填列在这一行，把管理费用中的税金，从明细表中摘录出来填在这一行，支付的各项税费就完成了。

现金流的编制，就是一个对方科目的问题，知道了对方科目，其实就知道了业务，把同业务的本科目和对方科目数字放在同一行现金流项目中，现金流就完成了

说了这么多，是不是看的有点云里雾里，没关系，其实说了这么多原理，就是下方这么一个税费的明细表，只要把这张明细表拉出来，对每一个税种的发生额都清楚，直接填列在不同的现金流项目中即可。

在附表中，应交税金是什么，当然是经营性应付了，所以附表中把这部分金额直接填在经营性应付就完成了