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——以河北省邢台市南和区金沙河农作物种植专业合作社在主粮生产中所含增值税计算
联办财经研究院课题组 金沙河农作物种植专业合作社（以下称金沙河合作社）是河北省邢台市规模最大的主粮生产合作社，2019年种植规模达3万亩，涉及南和区6个乡镇30个行政村共6696个农户，主要种植冬小麦和玉米。合作社采用职业农民为种植管理主体的经营方式，由职业农民负责经营地块从种到收的整个种植季的全部田间管理活动。同时，该合作社为每个职业农民建立了种植管理台账，用于核算其当季的粮食种植收入及农机、农药、化肥、种子等各项生产成本投入。在上述财务核算条件下，本文根据该社职业农民2018年和2019年小麦生产过程中各项投入成本和销售收入情况（附件1和附件2），计算了小麦生产中所含增值税及税负水平。 一、农产品增值税产生过程我国增值税暂行条例规定，“农民销售的自产农产品免征增值税”。这表明，农民销售的农产品价格中是不包含增值税销项税的。尽管如此，考虑农民从购买农业中间投入品，到从事农业生产，再到出售农产品这一过程的话，农民购买的中间投入品，如化肥、农药等是含增值税进项税的，这部分进项税不能在销售农产品的时候得到抵扣从而形成农产品增值税。因此，农产品增值税以农产品成本的形式存在。 二、金沙河合作社小麦增值税计算公式农产品生产过程中投入的所有中间品可以分为两大类——免税类和含税类。免税类主要是一些农业生产资料，如农膜、种子、种苗、农药、农机。这类生产资料在销售时免征增值税，但生产这些农业资料本身的购进品是包含增值税的，这部分增值税包含在投入品成本中。因此，针对免税类农业中间投入品，其包含的增值税税额计算原理为： 
含税类的农业中间投入品指的是该类投入品的销售价格中包含增值税销项税，如农业用电、化肥等，意味着农民在购买时承担了这类中间投入品在最后一个环节的增值税，其包含的增值税税额计算原理为： 
综上，农产品中增值税税额及税负为： 农产品增值税税额=免税类农业投入品增值税总额＋含税类农业投入品增值税总额 农产品增值税税负=农产品增值税税额÷农产品销售收入 基于上述计算原理，本文根据金沙河合作社提供的具体数据，并结合2018年和2019年当年实际税率，按照农业中间投入品购买于一般纳税人还是小规模纳税人的分类标准，将2018年麦季和2019年麦季金沙河合作社含税类和免税类投入成本中增值税的计算公式进行了细化，结果如下：
表1 金沙河合作社各类中间投入品增值税计算公式
说明： 1．金沙河自己培育种子，但在培养过程中使用的化肥、营养液、杀菌剂等原料包含增值税的。这些原料的增值税税率不同，本文统一采用了较低的税率计算增值税。 2．本文2018年和2019年全年采取的都是降率后的增值税税率，一般低于实际的税率水平。 3．根据金沙河提供的发票，金沙河的化肥主要购买于一般纳税人，而电力属于国家控制行业，也是一般纳税人。 4．农药增值税计算公式中的60%表示生产农药时消耗的含增值税的各种投入成本占农药销售收入的比重，该数值以农药类上市公司财务报表中含增值税的主营业务成本占主营业务收入的60%左右为依据。种子增值税计算公式中的60%也是同样的原理。 5．农机服务费的增值税计算公式中，需要说明的是，金沙河支付的农机服务费由机器损耗、柴油费、人工费和利润四部分构成，各部分占比比例为1：2：2：2。其中，机器损耗费和柴油费包含增值税。公式中的80%表示生产农机时消耗的含增值税的各项投入成本占农机销售收入的比重，该数值以农机类上市公司财务报表中含增值税的主营业务成本占主营业务收入的80%左右为依据。 三、金沙河合作社农产品增值税税额及税负水平按照前文中增值税计算公式，本文统计了金沙河合作社2018年和2019年小麦种植过程中不同核算单元农业投入所包含的增值税及税负水平（附件3和附件4）。 （一）小麦增值税总水平 表2 2018-2019年小麦收入、增值税税额及税负水平（万元）
| 2018年 | 2019年 | 增值税 | 化肥 | 44.94 | 55.37 | 农药 | 10.56 | 10.88 | 种子 | 12.03 | 13.12 | 电费 | 19.51 | 14.73 | 农机 | 11.53 | 14.44 | 合计 | 98.58 | 108.54 | 销售收入 | 2326.46 | 3974.43 | 增值税税负 | 4.27% | 2.73% |
说明：金沙河合作社在实际经营中支付的运费是包含增值税的，但2018年该社运费包含在杂费中，无法单独计算其增值税税额。同时，2019年的运费虽然单独列支，但数额较少。考虑到数据在不同年份之间的可比性，本报告未将运费的增值税税额计算在内。 2018年麦季，金沙河合作社所有职业农民购买的化肥中包含增值税44.96万元；农药中包含10.56万元；种子中包含12.03万元；电费中包含19.51万元；农机费中包含11.53万元，合计该社小麦中包含增值税98.58万元。同时，小麦销售收入为2326.46万元，小麦增值税占销售收入的比重为4.27%，即2018年金沙河合作社小麦增值税税负平均水平为4.27%。到了2019年麦季，金沙河合作社扩大了种植规模，农业生产资料的总需求增加，小麦中的增值税也相应增加，达到108.54万元。其中，化肥中包含增值税55.37万；种子中包含13.12万；农药中包含10.88万；农机中包含14.44万；电费中包含14.73万。由于2019年小麦销售收入增加到3974.43万元，计算得出小麦的增值税税负水平为2.73%。 综上所述，金沙河合作社2019年小麦增值税额比2018年增加9.96万元，税负水平却比2018年降低1.54个百分点。这是因为，一是为贯彻落实党中央国务院的决策部署，推进增值税实质性减税，《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）中规定从2019年4月1日起，增值税原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。这项规定使得农业生产资料的增值税税率进一步降低。二是金沙河合作社的小麦种植规模进一步扩大，在农资市场上的议价能力进一步增强，使得2019年增值税税率降低的政策红利在分配上向合作社倾斜，合作社可以以较低的价格购买农业生产资料。三是2018年合作社小麦受自然灾害影响较为严重，产量和销售收入较正常年份偏低。而2019年属于丰收年，导致小麦的销售收入较2018年有较大幅度的提高。因此，在以上三方面因素共同作用下，金沙河合作社的小麦增值税税额增长18.75%，而销售收入却增长70.8%，使得小麦增值税税率从4.27%降低至2.73%。 （二）小麦增值税结构分析1．小麦增值税的分布结构下表3列出了2018年和2019年金沙河合作社小麦增值税的分布结构。可以看出，化肥中的增值税占比最高，2018年为45.6%，2019年增加为51%，说明小麦中的增值税主要来源于购买的化肥。其次增值税占比较高的是电费，2018年为19.8%，2019年降为13.6%。2018年农药和种子的增值税占比分别为10.7%和12.2%，到了2019年分别降低0.7个百分点和0.1个百分点。而农机增值税占比则从2018年的11.7%增加到2019年的13.3%。 表3 2018年-2019年小麦增值税分布结构（万元）
| 2018年 | 2019年 | 农业投入 | 增值税 | 占比 | 增值税 | 占比 | 化肥 | 44.96 | 45.6% | 55.37 | 51.0% | 农药 | 10.56 | 10.7% | 10.88 | 10.0% | 种子 | 12.03 | 12.2% | 13.12 | 12.1% | 农机 | 11.53 | 11.7% | 14.44 | 13.3% | 电费 | 19.51 | 19.8% | 14.73 | 13.6% | 合计 | 98.58 | 100% | 108.54 | 100% |
2．小麦各项农资增值税占该项农资成本的比重下表4列出了2018年和2019年小麦各项农资的增值税占该项农资成本的比重。总体看，种子和农机的增值税占成本的比重相对较低，2018年均为5.5%；2019年分别为4.9%和4.6%。电费的增值税占电费的比重最高，2018年为13.8%；2019年为11.5%。其余农业生产资料成本中的增值税占比在6-9%不等。进一步讲，在2019年降低增值税税率以后，金沙河合作社农资成本中的增值税比重有所降低。数据显示，2018年小麦增值税占成本比重为8.3%，2019年降低至7.1%，下降1.2个百分点。 表4 2018-2019年小麦增值税占农业投入的比重（万元）
| 2018年 | 2019年 | 农业投入 | 成本 | 增值税占比 | 成本 | 增值税占比 | 化肥 | 494.51 | 9.1% | 670.64 | 8.3% | 农药 | 127.61 | 8.3% | 157.56 | 6.9% | 种子 | 220.50 | 5.5% | 264.88 | 4.9% | 农机 | 208.99 | 5.5% | 313.86 | 4.6% | 电费 | 141.46 | 13.8% | 128.00 | 11.5% | 合计 | 1193.08 | 8.3% | 1534.94 | 7.1% |
综上所述，金沙河合作社小麦增值税税负水平较高，2018年平均在4.27%的水平。进入到2019年后，尽管小麦增值税税负水平降至2.73%，降幅达到36%。但相比于制造业2.23%[③]（2018年）的增值税平均税负水平来说还是偏高。同时，对比该合作社两年的小麦增值税税负水平，出现了小麦“灾年税负重，丰年税负轻”的不合理现象。因此，未来降低农产品增值税税负水平，尤其是降低自然灾害年份农产品增值税税负水平，仍然是我国农业生产领域税收政策的一个重要措施。 附件1：2018年麦季金沙河合作社各核算单元成本收入明细（元）核算单元 | 收入 | 化肥 | 农药 | 种子 | 电费 | 农机 | 杂项 | 魏** | 1035646 | 221688 | 50590 | 97920 | 50393 | 97550 | 27968 | 郭** | 578706 | 118900 | 30814 | 49985 | 29447 | 55635 | 12462 | 王** | 740290 | 140395 | 47233 | 68823 | 43871 | 66648 | 24984 | 侯** | 413655 | 84293 | 23077 | 36177 | 22995 | 31202 | 8352 | 尹** | 439359 | 86225 | 21129 | 41328 | 21225 | 27566 | 11532 | 赵** | 366030 | 76106 | 19268 | 41041 | 16172 | 30169 | 7689 | 李** | 307369 | 75243 | 20755 | 29682 | 19433 | 28745 | 7027 | 范** | 454139 | 91663 | 26851 | 37120 | 24286 | 43755 | 7642 | 武** | 455030 | 82436 | 28125 | 30759 | 25936 | 36357 | 7638 | 李** | 562159 | 121804 | 33420 | 50253 | 32968 | 50015 | 26958 | 左** | 440737 | 89017 | 22847 | 31616 | 24836 | 32508 | 7408 | 苏** | 395648 | 82168 | 23543 | 33650 | 23323 | 21880 | 6623 | 王** | 434428 | 90666 | 27260 | 35659 | 25687 | 34413 | 11730 | 刘** | 447533 | 103190 | 20337 | 48780 | 31334 | 34500 | 6904 | 闫** | 324793 | 75584 | 18155 | 34560 | 21872 | 30680 | 19449 | 郝** | 318961 | 81524 | 17270 | 34965 | 20563 | 27303 | 13712 | 郭** | 422036 | 82882 | 18452 | 38811 | 24985 | 36807 | 22028 | 李** | 346007 | 67149 | 22228 | 32940 | 16957 | 31072 | 12970 | 王** | 438610 | 94249 | 28986 | 44595 | 24584 | 34268 | 23907 | 程** | 315265 | 79784 | 17962 | 35370 | 23775 | 30950 | 21728 | 胡** | 392600 | 92971 | 20753 | 45357 | 21460 | 36734 | 21671 | 王** | 403101 | 105604 | 23469 | 55083 | 27979 | 45052 | 23267 | 郝** | 378237 | 88740 | 22774 | 46332 | 27802 | 32315 | 19937 | 董** | 363593 | 75670 | 24132 | 31320 | 21595 | 30860 | 11779 | 李** | 375317 | 76124 | 18320 | 37260 | 21818 | 31865 | 11715 | 宋** | 340779 | 67716 | 22135 | 31050 | 20888 | 29538 | 18093 | 白** | 340075 | 72265 | 15351 | 32400 | 22037 | 29005 | 9861 | 高** | 347826 | 74663 | 19407 | 39150 | 22256 | 31590 | 12023 | 孔** | 506569 | 141465 | 27105 | 86961 | 49220 | 49942 | 25017 | 郝** | 362782 | 100183 | 20057 | 44797 | 31237 | 38362 | 10637 | 白** | 332323 | 91323 | 20047 | 37836 | 31303 | 38726 | 22663 | 王** | 370036 | 97649 | 18610 | 41716 | 25986 | 41984 | 16680 | 薛** | 425616 | 106294 | 21630 | 49020 | 31736 | 44102 | 16134 | 靳** | 343519 | 70264 | 14436 | 45518 | 23195 | 34219 | 8555 | 马** | 386075 | 88376 | 18395 | 46857 | 25485 | 39436 | 8731 | 魏** | 594288 | 157525 | 30650 | 66134 | 44081 | 70545 | 24608 | 靳** | 398685 | 93627 | 21949 | 40496 | 26980 | 40889 | 15524 | 王** | 390238 | 96635 | 19697 | 41131 | 28733 | 42951 | 15807 | 李** | 395551 | 95610 | 19267 | 40242 | 28124 | 43344 | 16255 | 周 * | 399183 | 97872 | 19781 | 42203 | 33972 | 42452 | 16061 | 范** | 512302 | 109468 | 22740 | 44921 | 34471 | 42588 | 8844 | 尹** | 483150 | 94138 | 22932 | 49755 | 36993 | 38017 | 11266 | 魏** | 193700 | 33436 | 10601 | 11799 | 9952 | 16302 | 5181 | 温** | 320922 | 49710 | 19328 | 20880 | 15460 | 24600 | 7927 | 周** | 314536 | 51548 | 11648 | 19798 | 12283 | 24105 | 7809 | 周** | 393754 | 54244 | 16978 | 24893 | 15507 | 30494 | 12140 | 葛 * | 389015 | 85212 | 21671 | 30616 | 23299 | 36450 | 12320 | 张 * | 319199 | 52250 | 18892 | 21094 | 13233 | 26105 | 9228 | 尹** | 295347 | 57658 | 18521 | 20480 | 17231 | 25675 | 9835 | 王** | 494886 | 76022 | 25139 | 32310 | 21201 | 39947 | 14963 | 魏** | 485691 | 84750 | 23894 | 30890 | 27834 | 41280 | 13967 | 侯社的 | 293334 | 46587 | 18451 | 19097 | 10674 | 22002 | 5958 | 范路的 | 398744 | 60397 | 19400 | 25830 | 14132 | 29400 | 11657 | 魏** | 432195 | 83184 | 27824 | 31218 | 23329 | 38985 | 12039 | 周** | 335666 | 67593 | 27186 | 25542 | 19811 | 32190 | 10040 | 侯** | 122225 | 46125 | 15741 | 16000 | 15560 | 17500 | 5178 | 王** | 397152 | 57218 | 18899 | 24969 | 13153 | 28400 | 11501 | 合计 | 23264611 | 4945082 | 1276112 | 2204988 | 1414651 | 2089974 | 783581 |
数据来源：金沙河合作社提供 附件2： 2019年麦季金沙河合作社各核算单元成本收入明细（元）核算单元 | 收入 | 化肥 | 种子 | 农药 | 农机费 | 运费 | 电费 | 魏** | 531166 | 65782 | 30360 | 22897 | 47200 | 4218 | 30053 | 张 * | 346109 | 41149 | 20020 | 15839 | 29890 | 2750 | 15131 | 温** | 338572 | 39019 | 19580 | 14829 | 26422 | 2690 | 14239 | 周** | 331274 | 40696 | 19140 | 14019 | 29070 | 2604 | 14520 | 侯社的 | 281252 | 35924 | 16119 | 14774 | 23540 | 2180 | 9420 | 范路的 | 453665 | 46887 | 20680 | 19106 | 31458 | 1812 | 15919 | 周** | 454330 | 48653 | 22440 | 17692 | 32528 | 1815 | 17125 | 周** | 433600 | 53586 | 23025 | 21397 | 39000 | 3465 | 26595 | 葛 * | 463517 | 60734 | 26738 | 20645 | 38640 | 3706 | 27851 | 王** | 470597 | 45754 | 20680 | 18077 | 29780 | 1876 | 13713 | 尹** | 353774 | 42292 | 18498 | 16904 | 27285 | 2823 | 19676 | 王** | 581923 | 66612 | 28380 | 24256 | 42640 | 3215 | 22727 | 魏** | 519457 | 68623 | 28506 | 24428 | 45919 | 4169 | 34786 | 魏** | 230550 | 26490 | 11330 | 2976 | 17285 | 1834 | 10154 | 尹** | 495816 | 77447 | 27078 | 20261 | 32994 | 17063 | 4298 | 范** | 569525 | 86997 | 30740 | 25623 | 37413 | 20340 | 4275 | 葛** | 606318 | 88003 | 30740 | 24051 | 37414 | 18933 | 2362 | 赵** | 568472 | 88210 | 31081 | 26330 | 35149 | 17436 | 4202 | 李** | 773404 | 115365 | 45639 | 34704 | 47807 | 23114 | 10838 | 梁** | 474208 | 93539 | 10218 | 20802 | 36727 | 19272 | 4652 | 魏** | 454126 | 81848 | 27443 | 20223 | 36366 | 16034 | 3621 | 苏** | 517339 | 75824 | 26908 | 20167 | 35195 | 13716 | 4517 | 赵** | 786304 | 114180 | 40192 | 29978 | 48888 | 27363 | 6974 | 刘** | 496637 | 76996 | 26908 | 22191 | 30220 | 17816 | 3665 | 王** | 531041 | 85746 | 30059 | 23324 | 36125 | 19065 | 5106 | 白** | 551935 | 93487 | 33209 | 27444 | 40464 | 16213 | 4156 | 苏 * | 577703 | 103849 | 34061 | 23672 | 41502 | 26746 | 4620 | 高** | 565859 | 95168 | 42540 | 19502 | 46483 | 8311 | 30678 | 郝** | 528905 | 94951 | 37526 | 19258 | 44005 | 8156 | 34701 | 温** | 795976 | 152870 | 64700 | 36024 | 73821 | 11743 | 45822 | 魏** | 904809 | 158995 | 68421 | 30575 | 74315 | 13685 | 32666 | 王** | 551835 | 107688 | 40276 | 20133 | 47950 | 8265 | 28114 | 薛** | 579360 | 108866 | 54348 | 20869 | 49542 | 8701 | 34021 | 靳** | 464854 | 83463 | 27983 | 17783 | 37828 | 6860 | 21075 | 马** | 554173 | 106949 | 42864 | 19013 | 46934 | 8179 | 29355 | 靳** | 657405 | 122721 | 61704 | 23403 | 59644 | 9840 | 33350 | 王** | 581051 | 101102 | 41461 | 20938 | 43483 | 8576 | 19293 | 李** | 558978 | 99765 | 41570 | 21715 | 44758 | 8251 | 27721 | 郝** | 608422 | 104350 | 45645 | 22530 | 49665 | 8979 | 29433 | 魏** | 1134651 | 237106 | 73260 | 49090 | 114110 | 7140 | 57133 | 郭** | 587375 | 128673 | 38500 | 24363 | 57280 | 4527 | 33269 | 尹** | 554561 | 112875 | 43673 | 16367 | 48856 | 8103 | 30490 | 范** | 642427 | 133659 | 53539 | 18349 | 61775 | 9057 | 31342 | 王** | 456304 | 79695 | 30247 | 15311 | 36000 | 22069 | 6783 | 白** | 581702 | 99613 | 39201 | 17499 | 42477 | 30238 | 4292 | 郭** | 501212 | 85977 | 37526 | 17667 | 39322 | 26667 | 7444 | 程** | 1024383 | 181441 | 79905 | 36794 | 74469 | 52291 | 15064 | 李** | 433557 | 73030 | 29115 | 14817 | 32836 | 22103 | 6445 | 孔** | 863642 | 153988 | 86860 | 31713 | 74070 | 53858 | 12840 | 闫** | 478193 | 78837 | 32027 | 16304 | 37221 | 26709 | 7100 | 宋** | 561915 | 106651 | 40800 | 20346 | 46213 | 28837 | 4127 | 郝** | 1193207 | 212901 | 96403 | 39198 | 90705 | 61890 | 17703 | 李** | 422272 | 87851 | 32674 | 17660 | 36260 | 25978 | 3116 | 王** | 555116 | 94969 | 38658 | 18399 | 41550 | 27145 | 8250 | 董** | 614425 | 108878 | 43415 | 19737 | 46920 | 29271 | 4534 | 左** | 850149 | 152656 | 65347 | 29013 | 63990 | 9579 | 57623 | 范** | 508416 | 97783 | 37850 | 19200 | 42125 | 5027 | 31095 | 李** | 716027 | 131718 | 48241 | 30228 | 60650 | 8330 | 39909 | 苏** | 437955 | 82659 | 32997 | 16288 | 37916 | 4697 | 29905 | 王** | 594029 | 107938 | 42703 | 19038 | 45958 | 5846 | 35376 | 刘** | 656023 | 109338 | 43673 | 20926 | 52188 | 10211 | 32550 | 刘** | 771841 | 138125 | 56613 | 28739 | 58191 | 11393 | 38433 | 武** | 631780 | 110454 | 45775 | 21752 | 50255 | 6631 | 32977 | 王** | 950861 | 165137 | 41725 | 51614 | 78616 | 34300 | 7954 | 侯** | 755376 | 141126 | 50555 | 38250 | 66183 | 32177 | 7774 | 郑** | 595539 | 117916 | 56834 | 26124 | 54443 | 33323 | 5581 | 学员 | 1127120.2 | 174787 | 61905 | 62442.91 | 72712.9 | 33116.4 | 9502.9 | 合计 | 39744299.2 | 6706361 | 2648831 | 1575580.91 | 3138640.9 | 1032327.4 | 1280035.9 |
数据来源：金沙河合作社提供 附件3： 2018年麦季职业各核算单元生产资料中的增值税税额及税负（元）核算单元 | 化肥 | 农药 | 种子 | 电费 | 农机 | 合计 | 增值税税负 | 魏** | 20153.45 | 4186.78 | 5341.09 | 6950.76 | 5382.07 | 42014.15 | 4.06% | 郭** | 10809.09 | 2550.12 | 2726.45 | 4061.66 | 3069.52 | 23216.84 | 4.01% | 王** | 12763.18 | 3908.94 | 3753.98 | 6051.17 | 3677.13 | 30154.41 | 4.07% | 侯** | 7663.00 | 1909.82 | 1973.29 | 3171.72 | 1721.49 | 16439.33 | 3.97% | 尹** | 7838.64 | 1748.61 | 2254.25 | 2927.59 | 1520.88 | 16289.97 | 3.71% | 赵** | 6918.73 | 1594.59 | 2238.60 | 2230.62 | 1664.50 | 14647.04 | 4.00% | 李** | 6840.27 | 1717.66 | 1619.02 | 2680.41 | 1585.93 | 14443.29 | 4.70% | 范** | 8333.00 | 2222.15 | 2024.73 | 3349.79 | 2414.07 | 18343.74 | 4.04% | 武** | 7494.18 | 2327.59 | 1677.76 | 3577.38 | 2005.90 | 17082.81 | 3.75% | 李** | 11073.09 | 2765.79 | 2741.07 | 4547.31 | 2759.45 | 23886.72 | 4.25% | 左** | 8092.45 | 1890.79 | 1724.51 | 3425.66 | 1793.54 | 16926.95 | 3.84% | 苏** | 7469.82 | 1948.39 | 1835.45 | 3216.97 | 1207.17 | 15677.80 | 3.96% | 王** | 8242.36 | 2256.00 | 1945.04 | 3543.03 | 1898.65 | 17885.08 | 4.12% | 刘** | 9380.91 | 1683.06 | 2660.73 | 4321.93 | 1903.45 | 19950.08 | 4.46% | 闫** | 6871.27 | 1502.48 | 1885.09 | 3016.83 | 1692.69 | 14968.36 | 4.61% | 郝** | 7411.27 | 1429.24 | 1907.18 | 2836.28 | 1506.37 | 15090.34 | 4.73% | 郭** | 7534.73 | 1527.06 | 2116.96 | 3446.21 | 2030.73 | 16655.69 | 3.95% | 李** | 6104.45 | 1839.56 | 1796.73 | 2338.90 | 1714.32 | 13793.95 | 3.99% | 王** | 8568.09 | 2398.84 | 2432.45 | 3390.90 | 1890.65 | 18680.93 | 4.26% | 程** | 7253.09 | 1486.51 | 1929.27 | 3279.31 | 1707.59 | 15655.77 | 4.97% | 胡** | 8451.91 | 1717.49 | 2474.02 | 2960.00 | 2026.70 | 17630.12 | 4.49% | 王** | 9600.36 | 1942.26 | 3004.53 | 3859.17 | 2485.63 | 20891.95 | 5.18% | 郝** | 8067.27 | 1884.74 | 2527.20 | 3834.76 | 1782.90 | 18096.87 | 4.78% | 董** | 6879.09 | 1997.13 | 1708.36 | 2978.62 | 1702.62 | 15265.83 | 4.20% | 李** | 6920.36 | 1516.14 | 2032.36 | 3009.38 | 1758.07 | 15236.31 | 4.06% | 宋** | 6156.00 | 1831.86 | 1693.64 | 2881.10 | 1629.68 | 14192.28 | 4.16% | 白** | 6569.55 | 1270.43 | 1767.27 | 3039.59 | 1600.28 | 14247.11 | 4.19% | 高** | 6787.55 | 1606.10 | 2135.45 | 3069.79 | 1742.90 | 15341.79 | 4.41% | 孔** | 12860.45 | 2243.17 | 4743.33 | 6788.97 | 2755.42 | 29391.34 | 5.80% | 郝** | 9107.55 | 1659.89 | 2443.47 | 4308.55 | 2116.52 | 19635.98 | 5.41% | 白** | 8302.09 | 1659.06 | 2063.78 | 4317.66 | 2136.61 | 18479.20 | 5.56% | 王** | 8877.18 | 1540.14 | 2275.42 | 3584.28 | 2316.36 | 18593.37 | 5.02% | 薛** | 9663.09 | 1790.07 | 2673.82 | 4377.38 | 2433.21 | 20937.57 | 4.92% | 靳** | 6387.64 | 1194.70 | 2482.80 | 3199.31 | 1887.94 | 15152.39 | 4.41% | 马** | 8034.18 | 1522.34 | 2555.83 | 3515.17 | 2175.78 | 17803.30 | 4.61% | 魏** | 14320.45 | 2536.55 | 3607.31 | 6080.14 | 3892.14 | 30436.59 | 5.12% | 靳** | 8511.55 | 1816.47 | 2208.87 | 3721.38 | 2255.94 | 18514.21 | 4.64% | 王** | 8785.00 | 1630.10 | 2243.51 | 3963.17 | 2369.71 | 18991.49 | 4.87% | 李** | 8691.82 | 1594.51 | 2195.02 | 3879.17 | 2391.39 | 18751.91 | 4.74% | 周 * | 8897.45 | 1637.05 | 2301.98 | 4685.79 | 2342.18 | 19864.46 | 4.98% | 范** | 9951.64 | 1881.93 | 2450.24 | 4754.62 | 2349.68 | 21388.11 | 4.17% | 尹** | 8558.00 | 1897.82 | 2713.91 | 5102.48 | 2097.49 | 20369.70 | 4.22% | 魏** | 3039.64 | 877.32 | 643.58 | 1372.69 | 899.39 | 6832.63 | 3.53% | 温** | 4519.09 | 1599.56 | 1138.91 | 2132.41 | 1357.24 | 10747.21 | 3.35% | 周** | 4686.18 | 963.97 | 1079.89 | 1694.21 | 1329.93 | 9754.18 | 3.10% | 周** | 4931.27 | 1405.08 | 1357.80 | 2138.90 | 1682.43 | 11515.47 | 2.92% | 葛 * | 7746.55 | 1793.46 | 1669.96 | 3213.61 | 2011.03 | 16434.61 | 4.22% | 张 * | 4750.00 | 1563.48 | 1150.58 | 1825.24 | 1440.28 | 10729.57 | 3.36% | 尹** | 5241.64 | 1532.77 | 1117.09 | 2376.69 | 1416.55 | 11684.74 | 3.96% | 王** | 6911.09 | 2080.47 | 1762.36 | 2924.28 | 2203.97 | 15882.17 | 3.21% | 魏** | 7704.55 | 1977.43 | 1684.91 | 3839.17 | 2277.52 | 17483.58 | 3.60% | 侯社的 | 4235.18 | 1526.98 | 1041.65 | 1472.28 | 1213.90 | 9489.99 | 3.24% | 范路的 | 5490.64 | 1605.52 | 1408.91 | 1949.19 | 1622.07 | 12076.32 | 3.03% | 魏** | 7562.18 | 2302.68 | 1702.80 | 3217.79 | 2150.90 | 16936.35 | 3.92% | 周** | 6144.82 | 2249.88 | 1393.20 | 2732.55 | 1776.00 | 14296.45 | 4.26% | 侯** | 4193.18 | 1302.70 | 872.73 | 2146.18 | 965.52 | 9480.31 | 7.76% | 王** | 5201.64 | 1564.06 | 1361.95 | 1814.21 | 1566.90 | 11508.74 | 2.90% | 合计 | 449552.91 | 105609.29 | 120272.12 | 195124.28 | 115308.88 | 985867.48 | 4.27% |
附件4： 2019年麦季各核算单元购买生产资料中的增值税税额及税负（元）核算单元 | 化肥 | 种子 | 农药 | 农机费 | 电费 | 合计 | 增值税税负 | 魏** | 5431.54 | 1504.07 | 1580.50 | 2172.04 | 3457.42 | 14145.58 | 2.66% | 张 * | 3397.62 | 991.82 | 1093.31 | 1375.47 | 1740.73 | 8598.96 | 2.48% | 温** | 3221.75 | 970.02 | 1023.59 | 1215.88 | 1638.12 | 8069.36 | 2.38% | 周** | 3360.22 | 948.22 | 967.68 | 1337.73 | 1670.44 | 8284.30 | 2.50% | 侯社的 | 2966.20 | 798.56 | 1019.80 | 1083.26 | 1083.72 | 6951.53 | 2.47% | 范路的 | 3871.40 | 1024.51 | 1318.82 | 1447.62 | 1831.39 | 9493.75 | 2.09% | 周** | 4017.22 | 1111.71 | 1221.22 | 1496.86 | 1970.13 | 9817.14 | 2.16% | 周** | 4424.53 | 1140.69 | 1476.96 | 1794.69 | 3059.60 | 11896.47 | 2.74% | 葛 * | 5014.73 | 1324.63 | 1425.05 | 1778.12 | 3204.10 | 12746.64 | 2.75% | 王** | 3777.85 | 1024.51 | 1247.79 | 1370.41 | 1577.60 | 8998.17 | 1.91% | 尹** | 3492.00 | 916.41 | 1166.82 | 1255.59 | 2263.61 | 9094.44 | 2.57% | 王** | 5500.07 | 1405.98 | 1674.31 | 1962.19 | 2614.61 | 13157.17 | 2.26% | 魏** | 5666.12 | 1412.22 | 1686.18 | 2113.09 | 4001.93 | 14879.54 | 2.86% | 魏** | 2187.25 | 561.30 | 205.42 | 795.42 | 1168.16 | 4917.55 | 2.13% | 尹** | 6394.71 | 1341.48 | 1398.55 | 1518.31 | 494.46 | 11147.50 | 2.25% | 范** | 7183.24 | 1522.90 | 1768.67 | 1721.66 | 491.81 | 12688.28 | 2.23% | 葛** | 7266.30 | 1522.90 | 1660.16 | 1721.71 | 271.73 | 12442.80 | 2.05% | 赵** | 7283.39 | 1539.79 | 1817.47 | 1617.48 | 483.42 | 12741.55 | 2.24% | 李** | 9525.55 | 2261.01 | 2395.50 | 2199.97 | 1246.85 | 17628.88 | 2.28% | 梁** | 7723.40 | 506.21 | 1435.89 | 1690.09 | 535.19 | 11890.78 | 2.51% | 魏** | 6758.09 | 1359.56 | 1395.92 | 1673.48 | 416.58 | 11603.63 | 2.56% | 苏** | 6260.70 | 1333.06 | 1392.06 | 1619.59 | 519.65 | 11125.06 | 2.15% | 赵** | 9427.71 | 1991.16 | 2069.28 | 2249.71 | 802.32 | 16540.18 | 2.10% | 刘** | 6357.47 | 1333.06 | 1531.77 | 1390.65 | 421.64 | 11034.58 | 2.22% | 王** | 7079.94 | 1489.16 | 1609.98 | 1662.39 | 587.42 | 12428.89 | 2.34% | 白** | 7719.11 | 1645.22 | 1894.36 | 1862.06 | 478.12 | 13598.88 | 2.46% | 苏 * | 8574.69 | 1687.43 | 1634.00 | 1909.83 | 531.50 | 14337.44 | 2.48% | 高** | 7857.91 | 2107.49 | 1346.16 | 2139.04 | 3529.33 | 16979.92 | 3.00% | 郝** | 7839.99 | 1859.09 | 1329.31 | 2025.01 | 3992.15 | 17045.55 | 3.22% | 温** | 12622.29 | 3205.32 | 2486.61 | 3397.07 | 5271.56 | 26982.86 | 3.39% | 魏** | 13128.03 | 3389.66 | 2110.49 | 3419.81 | 3758.04 | 25806.02 | 2.85% | 王** | 8891.67 | 1995.32 | 1389.71 | 2206.55 | 3234.35 | 17717.61 | 3.21% | 薛** | 8988.94 | 2692.47 | 1440.52 | 2279.81 | 3913.92 | 19315.65 | 3.33% | 靳** | 6891.44 | 1386.31 | 1227.50 | 1740.76 | 2424.56 | 13670.57 | 2.94% | 马** | 8830.65 | 2123.54 | 1312.40 | 2159.79 | 3377.12 | 17803.51 | 3.21% | 靳** | 10132.93 | 3056.90 | 1615.43 | 2744.68 | 3836.73 | 21386.66 | 3.25% | 王** | 8347.87 | 2054.03 | 1445.28 | 2000.99 | 2219.55 | 16067.72 | 2.77% | 李** | 8237.48 | 2059.43 | 1498.91 | 2059.66 | 3189.14 | 17044.62 | 3.05% | 郝** | 8616.06 | 2261.31 | 1555.17 | 2285.47 | 3386.10 | 18104.10 | 2.98% | 魏** | 19577.56 | 3629.39 | 3388.51 | 5251.08 | 6572.82 | 38419.37 | 3.39% | 郭** | 10624.38 | 1907.34 | 1681.69 | 2635.89 | 3827.41 | 20676.71 | 3.52% | 尹** | 9319.95 | 2163.62 | 1129.76 | 2248.24 | 3507.70 | 18369.27 | 3.31% | 范** | 11036.06 | 2652.39 | 1266.57 | 2842.74 | 3605.72 | 21403.48 | 3.33% | 王** | 6580.32 | 1498.48 | 1056.87 | 1656.64 | 780.35 | 11572.64 | 2.54% | 白** | 8224.93 | 1942.07 | 1207.90 | 1954.69 | 493.77 | 13823.35 | 2.38% | 郭** | 7099.02 | 1859.09 | 1219.49 | 1809.51 | 856.39 | 12843.49 | 2.56% | 程** | 14981.37 | 3958.60 | 2539.76 | 3426.89 | 1733.03 | 26639.64 | 2.60% | 李** | 6030.00 | 1442.39 | 1022.77 | 1511.04 | 741.46 | 10747.66 | 2.48% | 孔** | 12714.61 | 4303.16 | 2189.04 | 3408.53 | 1477.17 | 24092.50 | 2.79% | 闫** | 6509.48 | 1586.66 | 1125.41 | 1712.82 | 816.81 | 11751.18 | 2.46% | 宋** | 8806.05 | 2021.28 | 1404.41 | 2126.62 | 474.79 | 14833.15 | 2.64% | 郝** | 17578.98 | 4775.93 | 2705.70 | 4174.04 | 2036.63 | 31271.28 | 2.62% | 李** | 7253.75 | 1618.71 | 1219.01 | 1668.60 | 358.48 | 12118.55 | 2.87% | 王** | 7841.48 | 1915.17 | 1270.02 | 1912.04 | 949.12 | 13887.81 | 2.50% | 董** | 8989.93 | 2150.83 | 1362.38 | 2159.15 | 521.61 | 15183.90 | 2.47% | 左** | 12604.62 | 3237.37 | 2002.67 | 2944.67 | 6629.19 | 27418.53 | 3.23% | 范** | 8073.83 | 1875.14 | 1325.31 | 1938.50 | 3577.30 | 16790.07 | 3.30% | 李** | 10875.80 | 2389.92 | 2086.53 | 2790.97 | 4591.30 | 22734.53 | 3.18% | 苏** | 6825.06 | 1634.71 | 1124.30 | 1744.81 | 3440.40 | 14769.28 | 3.37% | 王** | 8912.31 | 2115.56 | 1314.13 | 2114.88 | 4069.81 | 18526.69 | 3.12% | 刘** | 9027.91 | 2163.62 | 1444.45 | 2401.57 | 3744.69 | 18782.24 | 2.86% | 刘** | 11404.82 | 2804.68 | 1983.75 | 2677.82 | 4421.50 | 23292.56 | 3.02% | 武** | 9120.06 | 2267.75 | 1501.47 | 2312.62 | 3793.81 | 18995.71 | 3.01% | 王** | 13635.17 | 2067.11 | 3562.74 | 3617.73 | 915.06 | 23797.80 | 2.50% | 侯** | 11652.61 | 2504.56 | 2640.27 | 3045.59 | 894.35 | 20737.37 | 2.75% | 郑** | 9736.18 | 2815.63 | 1803.25 | 2505.34 | 642.06 | 17502.47 | 2.94% | 学员 | 14431.95 | 3066.85 | 4310.22 | 3346.08 | 1093.25 | 26248.36 | 2.33% | 合计 | 553736.2294 | 131226.4899 | 108756.9124 | 144433.0326 | 147260.7673 | 1085413.43 | 2.73% |
[①]  表示免税类农业投入品在生产时，消耗的含增值税的原材料、燃料及动力、折旧和其他制造费用占免税类农业投入品销售收入的比重；表示某一项免税类农业投入品；表示免税类投入品的种类，免税类农业投入品增值税总额是各项免税投入品所含增值税的加总；税率在实际计算时采用的是生产每项免税类农业投入品的购进产品在当年所适用的增值税税率，若购进种类较多，适用的增值税税率不一致，本文则统一取较低税率计算。 [②] 表示某一项含税类农业投入品，表示含税类农业投入品的种类；含税类农业投入品增值税总额是各项含税类投入品所含增值税的加总；税率指的是当年含税类农业投入品适用的增值税税率。 [③] 2018年，制造业增值税税额为20787.55亿元，来源于《国家税务年鉴2019》。规模以上制造业主营业务收入为931189.8亿元，来源于《中国统计年鉴2018》。因此，制造业增值税税负为2.23%，如果将规模以下制造业企业也考虑在内，制造业增值税税负水平将更低。
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