当期增值税留抵税额=增量留抵+存量留抵，你是否认同？

前面我们针对小微企业的增量和存量留抵退税申请，做了全面的学习总结，可以参考以下链接（双击即可查看）：

1、《学习笔记：小微企业申请增值税留抵退税前先做好这五步》

2、《小微企业增值税留抵退税申请操作流程学习总结》

今天我们针对增量留抵和存量留抵再结合会计实务，再进行总结一下：

一、增量留抵的来源

该概念是在2019年3月20日针对一般企业试行增值税期末留抵退税制度提出的，其中《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第八条。

二、存量留抵的来源

也就是近期公布《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号）第一条，第二条，第五条，提出的。

三、换个角度理解，当期增值税留抵税额=增量留抵+存量留抵

1、将当期期末留抵税额做拆分：当期期末留抵税额=存量留抵税额+增量留抵税额

A、当期期末留抵税额：直接查看已完成纳税申报的当期的“增值税主表第20行”

B、增量留抵=当期期末留抵税额—2019年3月的留抵税额

如果≤0，就暂时不享受“增量留抵”

如果＞0，就可享受“增量留抵”

C、存量留抵=“当期期末留抵税额与2019年3月的留抵税额” 孰小？按照孰小的金额确认享受“存量留抵”

D、获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为0，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

2、举例说明（申请留抵退税前）：

A、B公司（小微企业）2019年3月留抵税额为100万元，2022年3-31日完成纳税申报之后留抵税额为118万元，那么增量留抵与存量留抵分别多少？

增量留抵=118-100=18万元

存量留抵=100万元（100与118万孰低原则）

B、C公司（小微企业）2019年3月留抵税额为100万元，2022年3-31日完成纳税申报之后留抵税额为88万元，那么增量留抵与存量留抵分别多少？

增量留抵=88-100=-12万元，因此，增量留抵为 0元

存量留抵=88万元（100与88万孰低原则）

C、如果2019年4月1日之后成立的小微企业，那就没有存量留抵，全部都是增量留抵。

3、举例说明（申请留抵退税后）：

A、B公司（小微企业）2019年3月留抵税额为100万元，2022年3-31日完成纳税申报之后留抵税额为118万元，于2022年4月7日同时申请了增量留抵18万和存量留抵100万，合计118万的退税。在2022年4月30日留抵税额还有20万，那么增量留抵和存量留抵分别还有多少？

增量留抵=期末留抵税额=20万

存量留抵=0元（清零了）

B、C公司（小微企业）2019年3月留抵税额为100万元，2022年3-31日完成纳税申报之后留抵税额为88万元，于2022年4月7日同时申请了存量留抵88万的退税。在2022年4月30日留抵税额还有20万，那么增量留抵和存量留抵分别还有多少？

增量留抵=期末留抵税额=20万元

存量留抵=0元（清零了）

备注：那么现在再回头看看上面的（财政部 税务总局公告2022年第14号）第一条，第二条，第五条，是不是有种豁然开朗的感觉？

四、哪些企业可以申请增量留抵退税？

1、根据（财政部 税务总局公告2022年第14号）第一条，第二条的说明：符合条件的小微企业、特定行业（制造业等行业合计6个行业）；

注意：特定行业（制造业等行业合计6个行业）没有设置企业规模的限制。

2、一般企业：按照《国家税务总局公告2019年第20号公告》第一条规定执行。

五、哪些企业可以申请存量留抵退税？

1、根据（财政部 税务总局公告2022年第14号）第一条，第二条的说明：符合条件的小微企业、中型和大型特定行业（制造业等行业合计6个行业）

注意：小型和微型的特定行业与小微企业存在交集，所以就不用再重复说明了。

六、增量留抵和存量留抵能否同时申请？

根据（财政部 税务总局公告2022年第14号）第十一条提示，是可以的。

免责声明：以上总结仅供公司内部交流使用，不代表任何观点。