|
第三节 应纳税所得额的计算 三、企业所得税税前扣除范围9. 环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定 提取的 用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10.租赁费 （ 1 ）属于经营性 租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除。 （ 2 ）属于 融资性 租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 11.劳动保护费 （ 1 ）企业发生的 合理的 劳动保护支出，准予扣除。（注意是合理的 ） （ 2 ）劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等。劳保不能发放现金，否则将被视作工资薪金支出或福利费支出。 （ 3 ）企业员工服饰费用支出 企业根据其工作性质和特点， 统一制作 并要求员工工作时 统一着装 所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 12.公益性捐赠支出 （ 1 ）企业 通过 公益性社会组织或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠（间接捐赠）。 【 解释1 】 公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格 的慈善组织、其他社会组织和群众团体。 【 解释2 】 公益性捐赠税前扣除资格在全国范围内有效，有效期为三年。 提示： 其他公益性税前扣除资格相关问题见教材 P26-28 。（ 2021年新增，了解 ） （ 2 ）企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠，在 年度利润 （会计利润） 总额12%以内的部分，准予在 当年 计算应纳税所得额时扣除。
【 解释 】 超过年度利润总额12% 部分的公益性捐赠支出，准予结转以后 三年内 在计算应纳税所得额时扣除。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应 先扣除以前年度结转的捐赠支出， 再扣除当年 发生的捐赠支出。（注意扣除顺序） （ 3 ）接受捐赠资产价值认定
（ 4 ）企业向公益性社会团体实施的 股权捐赠 ，应按规定视同转让股权，股权转让 收入额 以企业所捐赠股权 取得 时的 历史成本 确定。（ 2021年新增） （ 5 ） 企业扶贫捐赠支出的所得税税前扣除政策 ① 自 2019年 1月 1日至 2022年 12月 31日，企业通过公益性社会组织或者县级 （ 含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于 目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时 据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政 策。 ② 企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符 不计算在内 。 ③ 企业在 2 0 15 年 1 月 1 日至 2 0 18 年 12 月 31 日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出， 尚未 在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行 上述企业所得税政策。 （ 6 ）新型冠状病毒肺炎疫情期间 所得税税前扣除政策 （ 2021年调整 ） ① 自 2020 年 1 月 1 日至 2021 年 3 月 31 日，企业 通过 公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的 现金和物品，允许在计算企业所得税应纳税所得额时 全额扣除。 ② 企业 直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的 物品，允许在计算企业所得税应纳税所得额时 全额扣除。 ③ 直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的 现金不在可扣除范围。 【 总结 】 新冠疫情期间，间接捐赠和直接捐赠物品全额扣，直接捐赠现金不得扣。 【例题 1 · 单选题】 2019 年度某公司利润总额 1000 万元，当年发生公益性捐赠支出200 万元， 2018 年度结转到 2019 年未抵扣完的公益性捐赠 30 万元。该公司 2019 年计算应纳税所得额时可扣除本年发生的公益性捐赠金额是（ ）万元。（ 2020 年） A.120 B.110 C.90 D.80 【答案】 C 【解析】当年可以扣除的公益性捐赠支出限额=1000×12%=120（万元）。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。所以先扣除2018年结转的30万元，该公司2019年计算应纳税所得额时可扣除本年发生的公益性捐赠金额 =120-30=90（万元）。 【例题 2 · 单选题】 2 0 20 年某居民企业主营业务收入 5 000万元、营业外收入 8 0万元， 与收入配比的成本 41 00万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计 7 00万元，营业 外支出 6 0万元（其中符合规定的公益性捐赠支出 5 0万元）， 2 0 19 年度经核定结转的亏损额 3 0万元。 2 0 20 年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 A. 47 . 5 B.53.4 C.53.6 D.54.3 【答案】 B 【解析】会计利润 =5 000 +8 0 -41 00 -7 00 -6 0 =22 0（万元） 公益性捐赠扣除限额 =22 0× 12 % =26 . 4 （万元），税前准予扣除的捐赠支出是 26 . 4 万元。 应纳企业所得税 = （ 22 0 +5 0 -26 . 4-3 0）× 25 % =53 . 4 （万元） 13 .总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供证明 文件，并 合理分摊 的，准予扣除。 14 .资产损失 （ 1 ）企业当期发生的固定资产和流动资产的盘亏、毁损净损失，由其提供 清查盘存资料 ，经申报 后，准予扣除。 （ 2 ）不得抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，申报后在所得税前按规定扣除。15 .其他准予扣除项目
准予扣除的其他费用包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。16 .手续费及佣金 支出 【 注意 】 ①企业不得将手续费及佣金支出变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费 等费用。 ②企业支付的手续费及佣金支出不得直接冲减 服务协议或合同金额，应如实入账。 ③企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除 ，不得在发生当期直接扣除。 【例题 · 多选题】下列关于手续费和佣金支出的企业所得税税务处理，正确的有（ ）。A.企业计入固定资产的手续费支出应通过折旧方式分期扣除 B.电信企业按照企业当年收入总额的 5 %计算可扣除手续费限额C.保险企业按照当年全部保费收入的 15 %计算可扣除佣金限额D.企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金可税前扣除 E.发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费，不得在税前扣除 【答案】ABE 【解析】选项C，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 18% （含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；选项D， 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得扣除。 17 .航空企业空勤训练费、核电厂操纵员培训费 （ 1 ）航空企业实际发生的 飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费 等空勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业运输成本 在税前扣除。 （ 2 ）核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的 发电成本 在税前扣除。 【 注意 】企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算。 【例题1 · 多选题】航空企业实际发生的下列费用，可作为航空企业运输成本在税前扣除的有 （ ）。（ 2020 年） A. 乘务训练费 B. 地勤人员业务学习培训费C. 飞行员养成费 D. 空中保卫员训练费E. 飞行训练费 【答案】ACDE 【解析】航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 【例题2 · 多选题】下列支出中，可全额在企业所得税前扣除的有（ ）。（ 2019 年） A. 航空企业的空中保卫员训练费用 B. 核力发电企业的操纵员培训费用C. 软件生产企业的职工培训费用 D. 高新技术企业的研发人员培训费用E. 技术先进型服务企业的职工教育费用 【答案】 ABC 【解析】选项 A ：航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。选项 B ：核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。选项C ：软 件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在税前扣除。选项DE ：发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8% 的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 18 .投资企业撤回或减少投资其取得的资产分成三个成分： （ 1 ）相当于初始出资的部分，确认为 投资收回； （ 2 ）相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得 ； （ 3 ）其余部分确认为投资资产 转让所得。 【 注意 】 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额确认所得的顺序：先股息，再成本，再转让损益。 【例题 · 单选题】 2015 年甲公司出资 4000 万元投资 M 公司，取得其 40% 的股权。 2019 年甲公司从 M 公司撤资，取得收入 9000 万元，撤资时 M 公司未分配利润为 3000 万元。甲撤资应确定的应纳税所得额是（ ）万元。（ 2019 年） A.3000 B.3800 C.5000 D.6000 【答案】 B 【解析】投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分， 应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。甲撤资应确认的应纳税所得额 =9000-4000-3000 × 40%=3800 （万元）。 |
|||||||||||||||||||||||||||
|
|
来自： 昵称52416335 > 《二》
