东方财富正文

本报记者 吴婧 上海报道

商业银行拨备管理基础将进一步夯实。

2022年5月18日，中国银保监会发布了《商业银行预期信用损失法实施管理办法》（以下简称“《办法》”）。

银保监会相关负责人表示，《办法》是银保监会规范商业银行内控管理和风险管理的重要举措，对于提高商业银行风险防范化解能力，促进银行稳健运行和有效服务实体经济具有重要意义。

一位大型商业银行工作人员对记者坦言，在预期信用损失模型下，高风险的资产在确认初期便需要计提高额的减值准备，这减少了管理层发放高风险贷款或者投资高风险金融资产的动机，使得银行更趋于审慎经营，做好贷前管理。

提升实施质量

实际上，“预期信用损失法”已在我国上市银行全面应用。

但是关于金融工具减值评估方法的改变，要追溯到2008年金融危机时期，当时《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（International Accounting Standards39，以下简称“IAS39”）下计提资产减值准备的方式饱受诟病，被质疑存在“太迟太少”、分类和计量过于复杂、盈余管理空间较大等诸多问题。

一位央行地方支行工作人员对记者表示，IAS39对金融资产减值的计提采用“已发生损失模型”，具有显著的“顺周期效应”，即当宏观经济运行较好时，因减值依据不足，减值计提较少；当宏观经济不佳时，因减值依据显著而更多地在当期计提减值，造成“悬崖效应”，在一定程度上可能加剧金融危机。

在前述央行地方支行工作人员看来，为应对公众质疑、缓解金融危机，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）决定共同探索金融资产减值新模型。2014年7月，IASB正式发布了《国际财务报告准则第9号：金融工具》（以下简称“IFRS9”），取代IAS39作为新的金融工具会计准则。

IFRS9引入“预期信用损失模型”，要求自金融工具初始确认时计提预期信用损失。前述央行地方支行工作人员认为，与“已发生损失模型”相比，“预期信用损失模型”更多地考虑了前瞻性信息，更能及时反映经济形势的变化，强调了对信用风险损失的提前确认。“预期信用损失模型”能在一定程度上解决“已发生损失模型”存在的问题，如对信用风险确认的滞后性、“顺周期效应”等。

为持续推进我国企业会计准则的国际趋同，2017年3月31日，我国财政部修订发布了包括《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》（CAS22）在内的三项金融工具会计准则，于2018年与IASB发布的IFRS9同步推行。

前述央行地方支行工作人员认为，金融资产在我国商业银行资产中占有较大比重，“预期信用损失模型”的应用将带来较大影响。一方面，“预期信用损失模型”更关注经济周期、行业前景、市场环境等宏观前瞻性因素，对商业银行经营管理者理念可能造成较大影响，对其信息处理和预判能力带来挑战，也为其盈余管理留下空间；另一方面，“预期信用损失模型”可能对银行拨备计提造成较大影响，在一定程度上增加了监管难度。