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2021年是我国开启全面建设社会主义现代化国家新征程、向第二个百年奋斗目标进军的开局之年。全球新冠肺炎疫情仍在持续，百年未有之大变局加速演进，在准确把握新发展阶段、深入贯彻新发展理念、加快构建新发展格局的总体要求下，完善现代税收制度，巩固夯实大规模减税降费政策成果，确保全面建设社会主义现代化国家开好局、起好步，充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用，是2021年税制改革与税收政策研究关注的重大问题。 一、税制改革总体思路研究 2021年税制改革总体思路研究主要围绕“十四五”时期改革方向、服务构建新发展格局以及应对人口老龄化等方面展开。 (一)“十四五”时期税制改革方向 高培勇认为，站在全局高度推进新发展阶段的税制建设，构成了“十四五”时期乃至更长时期税制建设的着力点和着重点。更好发挥税收在国家治理中的作用，从根本上摆正税收在党和国家事业发展全局中的位置，让税制建设围绕党和国家事业发展全局中的“大事”“大势”而展开，将税收制度纳入国家治理体系、作为国家治理体系的基础性和支撑性要素来打造是税制改革的基本方向。刘尚希对“十四五”时期税收制度与经济社会的适配性作了系统理论思考，从现代化、数字化、金融化、绿色化、老龄化和城镇化六个方面阐述了新发展阶段对税制改革提出的新要求，强调构建以人为核心的创新友好型、环境友好型的数字化税收制度。 (二)服务构建新发展格局的税制改革 朱青指出：新发展格局下的财税制度和政策应有利于扩大居民消费;形成以内循环为主体的新发展格局，关键是要充分发挥我国超大规模市场的优势和内需潜力;为了加快形成新发展格局，需要通过税收和财政支出来缩小居民收入差距，降低基尼系数。孙玉栋等指出在调节收入分配方面，应整合开征房地产税、完善个人所得税;在健全地方税体系方面，消费税改革后增量收入下划地方需要注意消费税横向分配过程中可能出现的地区间财力差距加大的问题;在支持实体经济发展方面，增值税和消费税改革可以从供给侧和需求侧两方面促进新发展格局构建。 (三)积极应对人口老龄化的税制改革 庞凤喜等将人口老龄化作为现代税收制度及其建设面临的环境因素之一，指出人口老龄化对财政状况的影响尤为严重和突出，亟待尽快推动各项财税改革，构建现代财政、税收制度，保障国家财政整体上的可持续性。 付文林等分析了社会保险“费改税”对推进基本养老保险全国统筹的作用，认为社会保险“费改税”能够为基本养老保险全国统筹提供系统性解决方案。 二、税制改革重大问题研究 党的十九届五中全会明确提出了“完善现代税收制度，健全地方税、直接税体系，优化税制结构，适当提高直接税比重，深化税收征管制度改革”的要求。2021年学术界围绕上述要求对税制改革的几个重大问题展开研究。 (一)提高直接税比重 马海涛 等指出，“十四五”时期适当提高直接税比重是优化税制结构的重要内容，要从加快推进综合与分类相结合的个人所得税改革、实施房地产税改革、适时启动对遗产税和赠与税的论证与设计、适当降低企业所得税法定税率、优化企业所得税优惠政策体系、积极参与国际税收规则制定等方面推进直接税改革。魏升民对OECD 经济体直接税比重变化的特点作了分析，指出现阶段我国推进直接税改革时，要注重优化完善“间接税/直接税”结构和直接税项目结构，改革的重点是个人所得税和房地产税，既要积极推进又要审慎稳妥，以稳步实现提高直接税比重的目标。 (二)优化间接税体系 吕炜 等指出新一轮税制改革要以税种联动性为出发点推进有增有减的结构性改革，其中优化间接税体系的主要措施有：通过优化产业结构进而改善增值税结构;优化消费税的征收范围、征收环节、税率和收入归属，注重消费税与车辆购置税的制度协调;深化资源税改革，扩大征税范围;优化新发展阶段关税的征税范围等。 (三)健全地方税体系 杨志勇认为，健全地方税体系必须重新认识“地方”和“地方税”。在国家治理体系和治理能力现代化中找到地方的合理定位，才能为地方税体系的健全找到合理的路径。从根本上看，应以有效提供地方公共服务为中心，实现从健全地方税体系到健全地方政府融资体系的转变。张斌认为，进入新发展阶段后，地方税体系建设面临着充分调动地方政府根据区域优势推进高质量发展的积极性、建立以“人”为核心的基本公共服务均等化体系、提高地方政府的治理能力、经济区域一体化和城市群发展要求公共服务供给机制创新、数字经济发展对区域间税源分布产生重大影响等环境变化。 (四)适应数字经济发展的税制改革 关于数据课税基础理论，邓伟认为，在数字经济背景下将作为关键生产要素的数据纳入征税对象是税制改革的必然方向，数据收益状况决定了数据在经济上具有可税性。关于数据资产课税，王竞达 等认为，现阶段，我国无须开征专门的数据资产税，可将对数据资产的课税嵌入现行税制体系，但应合理确定数据资产税基，对数据资产制定相应的税收优惠政策，同时积极采用现代信息技术加强数据资产的信息化征管。关于数字经济税制创新，王向东等的研究表明，税制改革的近期目标是加快数字服务税的立法研究，考虑新税源特点，精心设计税制要素，并尽力与传统税制衔接好;中远期目标是形成以个人所得税为主体、财产税为辅助、增值税与数字服务税并存的税制结构。 (五)绿色税制 许文提出，我国实现碳达峰、碳中和的目标承诺，需采取更加有力的碳减排政策和措施，有必要将征收碳税作为进一步加大碳减排调控的政策选项。不仅要将碳税与各类绿色低碳项目、受影响低收入群体的补贴政策相关联，还要与其他绿色财政、绿色金融等各种碳减排政策实施联动改革。龚辉文指出中国应对气候变化的税收政策应包括减缓气候变化和适应气候变化两个方面。从前者看，既要通过税收增加资源能源的使用成本，又要对环境友好型技术和产品给予税收优惠;从后者看，关键在于加强农业、水资源、海洋、卫生、气象等领域的基础建设和能力建设，税收优惠作为税式支出，应以奖为主，以限为辅。 三、主要税种改革研究 2021年主要税种改革研究围绕税制改革总体思路，聚焦税制改革重大问题，立足各主要税种职能设计，提出改革思路和政策建议。 (一)增值税改革 关于增值税分享原则，刘怡等认为，应由生产地原则转向消费地原则，以促使地方政府将服务重点由企业转向居民，促进经济增长方式的根本转变，促进区域均衡发展。关于增值税小规模纳税人制度的优化，万莹等在国际比较的前提下，提出兼顾税收中性、公平和效率的原则，从起征点、征税模式和征收率三方面对小规模纳税人增值税制度进行优化。关于增值税留抵税额处理，王建平指出，应借鉴国际成功做法，推动留抵退税基本制度改革，通过源头控制、退抵并行、财税联动、管控风险四条路径改进留抵税额处理方式。 (二)消费税改革 关于消费税的整体改革思路。张德勇认为，对涉及消费升级的消费品多做“减法”，以满足人民对美好生活的需要;对高耗能、高污染和非健康消费品多做“加法”，增强消费税的调节作用，促进产业结构全面优化升级。 关于消费税征收环节后移相关问题。周波等指出，消费税征收环节后移应在确保“征管可控”的前提下，兼顾调节消费和收入稳定。 关于如何增强消费税的税收凸显性。李冬妍等认为消费税不仅需要通过征收范围、税率等方式发挥调节作用，还需要通过使消费者直接感受到的价税分列方式发挥调节作用。 (三)个人所得税改革 关于深化个人所得税制改革。李旭红等指出，我国个人所得税存在收入占比较低、劳动所得税负较重等问题，为此，“十四五”时期个人所得税改革的重点在于提高个人所得税收入占税收总收入的比重，建议采取扩大综合所得计征范围、提高税收征管能力、完善专项附加扣除政策、优化高端人才税收优惠政策等改革措施。 关于如何完善个人所得税专项附加扣除制度。张念明基于个人所得税调节机制精准性视角，认为专项附加扣除应与国家生育政策衔接，增加子女抚养费支出等扣除项目，同时放宽子女教育在年龄等方面的限制，并适时提高标准。 (四)房地产税改革 关于我国房地产税改革的实施条件与具体措施。李本贵认为，房地产税改革涉及公民的切身利益，改革决策须慎之又慎。建议继续保留现有对房地产直接课征的耕地占用税、城镇土地使用税、契税、房产税，在适当时候取消土地增值税，对土地和房产分开课税，并可考虑按土地面积和住房建筑面积课征。 关于我国房地产税改革的关键问题和税制模式。谢文婷等认为房地产税与土地出让金的转型衔接关系、税制要素设计与税收征管、对地方财政的影响是房地产税改革的关键问题，提出房地产税改革应坚持“受益性原则”，借鉴英国等的房地产税制模式，以降低征收难度。 (五)其他税种改革 关于资源税改革。刘明慧等将油气资源税改革作为一项准自然实验，分析了油气资源税改革的绿色发展效应及影响机制，建议从合理确定油气资源税税负、加大对经济发展水平较低地区的税收政策扶持力度、充分运用税收优惠政策等入手，提升油气资源税改革对绿色发展的促进作用。 关于环境保护税改革。丁国峰从公共利益视域提出了环境保护税制度的完善建议，认为有必要进一步扩大环境保护税的征收范围、优化税率、提高税收优惠政策的科学性。 四、税收政策优化研究 2021年税收政策研究主要聚焦于减税降费政策、应对新冠肺炎疫情的税收政策和企业所得税优惠政策等领域。 (一)减税降费政策研究 关于减税降费政策与积极财政政策的关系。邓力平等认为，我国在近年来大规模减税降费中努力做到积极财政政策“有效性”和“可持续性”的统一，彰显了中国特色社会主义及其财政的制度优势。“十四五”时期，我国阶段性和制度性减税降费政策要根据市场主体恢复元气、增强活力的需要，适当延长部分政策的执行期限，通过连续、稳定、提质增效的减税降费政策发挥其巩固经济基本盘的积极效应，助力经济高质量发展。 关于减税降费政策效应的评估。倪红福等通过引入成本传导率的投入产出价格模型，研究了减税降费的价格效应和福利效应。提出，减税降费对第三产业的价格影响最为明显;减税降费使消费者价格下降，居民福利改善，城镇居民福利改善高于农村居民。 (二)应对新冠肺炎疫情的税收政策 吕冰洋指出，中国在2020年应对新冠肺炎疫情中的出色表现，充分说明了包括减税降费政策在内的财政政策在促进经济社会迅速恢复秩序和保持经济稳定发展两方面发挥的重要作用。邢丽等对部分省份针企业税费成本情况的实地调研显示：2020年实施的减税降费政策，有力对冲了疫情和经济社会发展风险。下一步，应深化税费制度改革推动减税降费，构建稳定可预期的税费环境，增强税费制度和政策的连续性、稳定性、可持续性。 (三)企业所得税优惠政策 高新技术企业所得税优惠和研发费用加计扣除政策是企业所得税优惠政策研究的两个主要领域。石绍宾等将2018年加计扣除比例提升政策作为一项准自然实验，从创新投入、创新产出和创新效率三个角度研究了提高加计扣除比例的政策效应。研究表明，加计扣除比例的提高，有利于企业加大创新投入，增加创新产出数量，并对企业的创新效率提高起到了明显的促进作用。薛薇等指出我国高新技术企业税收优惠的政策目标应由重视投入规模和速度向重视投入效率和质量转变，应提高政策精准性，探索高新技术企业分类优惠，对重点高新技术企业适用力度更大的税率优惠。 |
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