前言
一、事业单位纳税管理存在的问题 1.权责发生制落实不到位 会计核算是税收申报的重要基础。事业单位的企业所得税、增值税等，通常是依据权责发生制进行核算。随着政府会计制度和准则陆续颁布，我国已基本建立起了以权责发生制为基础的政府财务会计核算体系，有利于事业单位准确核算和申报税费。但是，新制度的执行和落实工作，往往不是一蹴而就的，而是与准则认知能力、职业判断能力、账务处理能力和报告编制能力等密切相关。 首先，对于事业单位等政府会计主体而言，贯彻落实政府会计制度，具有收益外部化、成本内部化的特点，因此，部分单位根据自身利益，选择性地执行政府会计制度。比如，部分事业单位常在季度末或年终，根据当期盈利情况，选择是否计提绩效工资，从而规避或延迟缴纳企业所得税；按照进度确认收入，但是没有同时计提未开票销项税，延迟缴纳增值税。 其次，由于我国目前还没有形成健全的政府会计准则体系，收入、费用等重要科目还没有发布具体准则和应用指南，导致会计的确认和计量环节存在大量的模糊空间，增加了会计职业判断的难度。 最后，事业单位财务人员长期受到收付实现制核算方式的影响，形成了较为严重的路径依赖，导致权责发生制核算方式应用不足。比如，部分财务人员仍然习惯按照收款时间确认收入，收到发票就全额确认费用，待摊费用、预提费用等科目使用较少；固定资产的改扩建支出，更倾向于费用化处理。总体而言，部分事业单位在纳税管理过程中，权责发生制落实不到位，可能被税务机关认定为操纵会计利润，有逃避纳税义务的嫌疑，容易产生税收风险。 2.预算执行进度滞后 预算执行进度会直接影响事业单位的纳税管理工作质量。由于预算模式、预算管理、转移支付等多方面的原因，导致预算执行进度滞后，进度前慢后快的情况比较明显，年底突击花钱的现象较为突出。 一方面，预算执行进度滞后，在预算管理方面弱化了监督约束作用，影响了积极财政政策的政策效应；在财务管理方面，体现为费用确认进度滞后，费用分布前低后高，年底费用猛增。事业单位内部请示汇报多、审批流程长、效率低下，导致款项支付、费用报销、发票获取、资产入账等与实际脱节，加剧了费用确认滞后等问题。另一方面，由于事业单位的收入来源主要是财政性资金，相对比较稳定，因而在收入确认方面较为宽松。即使财政部门未及时拨付款项，事业单位的财务人员也常常按照实际工作量或项目进度来确认收入，导致收入确认在前、费用确认在后。企业所得税通常按季预缴和年终汇算清缴，如果收入费用期限错配，就会导致事业单位年初预缴所得税，年终汇算清缴需要退税，以及年底大量增值税进项税不能及时抵扣。这样既容易引起税务机关的重点关注，又降低了资金的时间价值。 3.业财融合不充分 由于业务工作和财务工作的目标不一致，以及信息化水平较低等原因，事业单位各部门之间容易形成信息壁垒，造成内部沟通不畅，影响了纳税管理效率。事业单位财务管理体制落后，会计工作通常处于业务链的末端，存在重核算、轻管理；重报告、轻分析等问题。财务人员对单位的业务流程、项目实质、具体进展等不太了解。财务部门通常只在收付款时，才了解到项目的具体情况，而此时一些重要的合同条款，如发票类型、税率等，早就已经敲定，无法更改。业务人员同样缺乏必要的财税知识，他们通常比较关注业务承揽、项目推进、收款付款等工作情况，而发票核验、物资验收、资产入库等工作需要不断督促，直接影响了费用、折旧、进项税等科目的确认。 4.纳税意识不强 近年来，我国持续推进事业单位分类改革，取得了一定成效。但是，由于事业单位的收入来源、工作职能、人事管理等方面，与行政单位仍然存在千丝万缕的联系，导致职责不分的现象普遍存在。 首先，事业单位的行政化特征比较显著，在管理体制上固化为规则，在心理上形成习惯，在观念上积淀为文化。事业单位财务人员的成本效益意识不强，会计核算意识不强，纳税意识不强。其次，由于事业单位的行政化特征，上级主管部门掌握了预算资源和人事权，事业单位的管理人员比较重视上级分派的任务。业务部门开源节流、降本增效，更容易取得成效；财务部门进行税收节流和优化管理的效果，并不能立竿见影，而且财税工作容易出错，导致事业单位的管理人员虽然重视税务风险管理，但在税收筹划方面却并不积极。 再次，事业单位收入的财政性特征，影响了单位对税收优惠政策的敏感性。由于政府部门的扶持，事业单位对税收优惠政策的敏感性较低。事业单位由于收入来源比较稳定，资金压力相对较小，而且市场竞争程度较低，力度较小的税收优惠政策往往难以引起事业单位的足够重视。 最后，由于人事管理机制等原因，事业单位的薪酬水平相对较低，晋升通道较窄，绩效激励的效果不明显；奖励性绩效工资分配流于形式，与单位业绩和员工业绩脱钩，平均分配的现象比较普遍，影响了员工的积极性。财务人员提出的纳税管理相关的合理建议，往往应者寥寥，而且缺乏激励措施，久而久之，财务人员逐渐丧失了优化纳税管理和加强税收筹划的动力。 三、事业单位纳税管理的优化措施 1.积极完善和落实政府会计制度 财政部门需要不断完善政府会计制度，尽快出台具体准则及应用指南，明确收入费用确认的条件、方式和时间节点等。待摊费用、长期待摊费用和预提费用的确认条件及摊销期间，需要进一步明确。固定资产的大修和改扩建支出的处理方式，研发支出中研究支出和开发支出的区分方法，这些都应该进行明确。此外，还要尽快完善政府财务报告审计和公开机制，发挥审计监督和社会监督的积极作用，促进事业单位有效地落实政府会计制度。事业单位应该加强对财务人员的培养，督促他们熟练地掌握和运用政府会计制度，提升执行能力。在部分制度不完善的情况下，相关业务可以参考企业会计制度的成熟做法；重要的涉税业务处理，还可以咨询税务机关的意见，形成规范的核算方法，避免与税务机关的指导意见产生较大偏差，降低税务风险。 2.加强预算管理 事业单位应加强预算管理，合理地编制预算，树立花钱必问效、无效必问责的理念；建立预算执行的监督机制，实时跟踪预算执行进度；督促业务部门建立项目合同台账，所有项目都要落实到人，确保项目按时推进，避免年底突击花钱。财务人员应该实时跟踪项目的款项支付、发票开具、资产验收入库等环节；对长期挂账的项目，应该定期催办清理。事业单位要简化内部审批流程，各部门应紧密配合，提升工作效率，确保各个环节紧密衔接、高效运转。 3.推进业财融合 事业单位要提升信息化建设水平，加强各部门之间的沟通交流。财务人员要掌握基本的业务知识，财务流程应该合理地进行前置，适当介入招投标、合同签订、物资验收等环节；实地参与项目推进，在财务工作中融入业务流程，提出合理建议。另外，业务人员也要了解发票、税率等基本财务知识，认识到业务活动对财务工作的影响，充分掌握合同中的重要条款、收付款的必要条件等；遇到纳税管理方面的问题，及时与财务人员进行沟通，减少涉税问题，从而提高业务工作效率。 4.增强纳税意识 事业单位需要主动转变观念，增强纳税意识，掌握财税法律法规，加强财税核算，依法履行纳税义务。管理人员应该重视纳税管理，鼓励财务人员进行税收筹划。事业单位财务人员应该树立节税意识，主动争取税收优惠政策，尽量取得增值税专用发票。财务人员还要积极研究税收优惠政策，比如国内旅客运输进项税抵扣、进项税加计抵减等，确保税收优惠政策应用尽用。 结语事业单位应将纳税管理作为重要考核内容，进行适当激励，提升财务人员的积极性。 |
|
|
