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一是，提供建筑服务的纳税人按照合同约定收取的一定比例的预收款，根据财税〔2017〕58号文的有关规定，自2017年7月1日起，不再发生增值税纳税义务，无需进行纳税申报，无需确认销项税额，无需填报附列资料一，无需将税额计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。可以向业主开具编码为“612”，税率栏显示“不征税”，编码简称显示为“建筑服务预收款”的增值税普通发票。 这种做法也就是中国税务报披露的深圳主管税务机关倡导的做法，它的好处是，可以避免建筑企业提前确认销项税额，从而提前缴纳增值税的困境。它的弊端是，业主无法获取进项税额抵扣，有可能依据优势地位要求建筑企业提前开具专票。 二是，建筑企业收到预收款时，如果应业主的要求开具了带税率的增值税专用发票（9%或者3%），则根据财税〔2016〕36号文附件一第四十五条的规定，纳税义务在开具发票当天发生，需要在所属申报期进行纳税申报，确认销项税额，填报附列资料一，并将税额计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。 这是不得已的做法，在实务中也屡见不鲜，我认为这种做法丝毫不违反现行税收政策。可能有人会以“未发生应税行为不得开具发票”为理由，认定建筑企业有虚开发票的嫌疑，或者说，像深圳主管税务机关那样，在征管系统里设置预警指标，我觉得这种观点和做法脱离实际。 就像有读者在评论区留言一样，如果不允许此时开带税率专票，36号文附件一第45条中关于“先开具发票的，为开具发票的当天”的规定，就没有任何意义了。 三是，本文讨论的预收款，特指纳税人提供建筑服务之前根据合同约定收到的预付性质的款项，且该笔款项会在施工开始后在计量或结算款项中予以抵扣。施工活动开始之后，收取的款项无论是否超计量，均属于提供建筑服务收取的对价，不属于本文讨论的建筑服务预收款。 综上，收到建筑服务预收款如何开具发票，完全属于纳税人意思自治范畴，税务机关不宜介入。如果你开了带税率发票，意味着你的纳税义务发生了，预收款实际上变成了进度款；如果你没有开带税率发票（开612发票或者开自制收据或者啥都补开），意味着你的纳税义务没有发生，预收款还是预收款，要等到扣回以后才发生纳税义务。 如果税务机关介入这种事情，可能以后建筑企业不少麻烦您，一旦有业主要求他开带税率发票，他又不愿意，他很可能会给您打电话寻求支持，您受得了吗？ |
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