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摘要 工程变更和现场签证审计是工程结算费用审计的重点，也是控制审计风险的关键环节。由于项目竣工结算成本审计包括结算成本审计部分，大部分结算成本审计工作在竣工后可以降低一定的工程造价价值，从而为财政节省一定的投资支出。长期以来，竣工结算审计中的结算费用审计越来越受到地方政府的重视。甚至一些地方政府也会将投资金额较小的项目安排到审计部门审计，因此工程变更和签证对结算费用审计有非常重要的影响。基于此，本文主要以工程变更及现场签证审计为研究对象，首先对工程变更进行了阐述，其次分析了工程变更及现场签证审计存在的问题，最后再根据工程变更及现场签证审计存在的问题，提出几点合理化建议。 关键词：工程变更；现场签证；审计；问题
Abstract Project change and site visa audit is the key point of project settlement cost audit, and also the key link to control audit risk. Since the project completion settlement cost audit includes the settlement cost audit part, most of the settlement cost audit work can reduce a certain project cost value after completion, thus saving a certain amount of investment expenditure for the finance. Since then, the local government has paid more and more attention to the settlement audit. Even some local governments will arrange the projects with small investment amount to audit by the audit department, so the engineering change and visa have a very important impact on the settlement cost audit. Based on this, this paper mainly takes the engineering change and site visa audit as the research object. Firstly, it expounds the engineering change, secondly analyzes the problems existing in the engineering change and site visa audit, and finally puts forward some reasonable suggestions according to the problems existing in the engineering change and site visa audit. Key words: engineering change; site visa; audit; problem 引言 在实际的竣工结算审计工作中，竣工结算成本审计部分包含的内容较多。总施工单位向审计部门报送的竣工结算费用主要包括合同内费用、工程变更签证费、可调材料调整费和合同约定的其他费用四个方面。审核员在开展这项工作时，也会关注这四个方面，因此这四个方面都会影响最终核定价格和审计降（增）算成本。但是，这四个方面对竣工结算成本审计工作的影响程度没有明确的排名，审计人员在获取数据后无法根据影响程度来确定审计的重点和难点。在大多数情况下，审计人员主要根据以往的经验对项目变更和签证费用进行审计。但是，由于信息量大，很难提供。有时，由于信息不完整甚至不真实，导致整个审计工作的进展严重滞后。因此，本文通过正确的理论方法，分析了工程变更和签证对竣工结算成本审计的影响程度，并根据影响程度提出了合理的审计方法，对实际开展竣工结算审计工作具有一定的指导意义。 1工程变更的概述工程变更主要包括工程量、工程、进度和施工条件的变化，如果按变更原因划分变更，变更类型有很多种，如：发包人提出的变更单（包括发包人对工程的新要求等）。由于设计错误，必须对设计图纸的相关内容进行修改，有些变更已经发生工程环境。由于新技术、新知识的更新或实施方案的更新，必须改变原设计和实施方案；法律法规或政府对建设项目提出了新的要求。当然，这种分类并不是特别严格，变化的原因也不是相互排斥的。在我国，严格要求按图纸施工。如果变更影响原设计，应首先对原设计进行变更。因此，这些变更通常表现为设计变更。设计变更在工程变更中所占比例较高，因此工程变更通常分为设计变更和其他变更。 2工程签证管理的重要性准确把握基本国情，科学把握社会主要矛盾的转变。现代工程建设的根本任务是发展社会生产力，不断满足人民群众追求美好生活的需要。由于现代工程建设项目大多资源投入大、环境复杂、建设周期长，对建设项目的环境保护和经济社会和谐稳定发展的要求越来越高；随着科学技术的不断进步，建设项目的建设也越来越高大量的新技术、新材料、新工艺应用于建筑工程中。因此，对项目前期的规划决策能力或项目实施阶段的设计、施工和项目管理能力提出了新的挑战。诚然，工程建设全过程的设计阶段是控制工程造价、提高建设项目投资效益的关键。但施工阶段的工程造价控制不容忽视。建设阶段是大量物质资源的投入阶段。由于施工场地条件、地质条件、气候变化、施工单位施工管理能力等客观、有利因素的影响，增加了工程造价控制的难度，对项目经理开展工程造价管理提出了更高的要求。因此，在建设期，科学、审慎、合理地办理现场签证，加强现场签证管理，是提高项目投资效益的重要途径。 3工程变更及现场签证审计存在的问题3.1工程变更及现场签证不合规3.1.1工程变更及现场签证与法规或批复文件相悖不少建设单位对工程变更及现场签证的合法性认识不足，常有签证不符合法规、规范及工程施工合同文本的规定。有工程设计变更涉及合同约定的质量要求，有变更改变项目批复的设计图纸实施标准的，却未有设计单位人员签字，也没有征得设计单位书面同意，明显违反《建设工程勘察设计管理条例》第二十八条之规定。例如某单机泵站改造项目的设计变更将原设计图纸的14寸泵，改为12寸泵，某农桥修建工程设计变更将桥宽由4米变更为3米，降低了原批复的设计图纸的标准，且未报批核准。 3.1.2工程变更及现场签证未按规定程序办理部分工程变更及现场签证未按规定程序办理，签字等手续不全；部分工程变更总费用超过概算的10%未报原项目审批部门批准，如某维修项目新增20多万元变更签证，超过概算批复经费的20%以上，未重新报原批复单位批准同意，也未再编制项目实施方案，履行实施方案报批手续。 3.2工程变更及现场签证不真实3.2.1工程变更及现场签证与事实情况不符实践证明虚假的工程变更签证主要存在于隐蔽工程中，因为这部分既看不到，一般也无法测量，事后求证难。故不少施工单位为谋取不法利润而弄虚作假，加之部分建设方代表或监理对工作不负责任，情况未加核实就签证，有的甚至有签证舞弊行为，造成虚假工程变更签证的产生。另外工程现场签证属于额外的工作，无法反映到竣工图上，事后查证的难度大。且这一类签证单大都没有明细项目及实体工程量，只有完成该事项的总费用，即造价审计中常出现的“独立费”签单。实践证明这类以项为单位的独立费用的签证，其中包括临时工程费，施工措施费、零星项目费等，计取的依据普遍不足，大都为估价且随意性大，往往水分较多，也是虚假签证出现较多的地方。再有部分签证不及时，未做到随发生随签，只到工程完工后施工企业才找有关人员补签，然后列入结算，有的甚至没有发生也列入结算，有虚假签证的情况。 3.2.2工程变更及现场签证不准确部分工程变更签证单只写增加工程量的总量，未有详细的计算式，许多签单按竣工图核实后存在签证工程量大于实际工程量。部分维修养护与防汛抗旱项目因单个项目批复概算少，未委托监理公司对项目进行管理，就有施工单位利用建设单位管理人员不熟悉《工程量清单计价规范》，营改增后材料以免税价计价等造价专业知识，多计工程量、材料价格高估冒算。例如某防汛仓库维修项目的基槽开挖中，签证工程量中包括了挖土工作面及放坡等实挖量，而工程量清单计价规范中则是按建筑实体量计算工程量，计算口径不同造成签单多计工程量。 3.3签证中新增项目的综合单价不合理工程量清单计价规范中规定，变更项目的综合单价确定有两种情形：（1）合同中已有适用或类似的综合单价，按合同中已有的或参照类似的综合单价确定；（2）合同中没有适用或类似的综合单价，由承包人提出综合单价，经发包人确认后执行，新增项目综合单价审查是工程变更签证审核中遇到的常见问题。由于新增项目综合单价缺乏竞争性，有施工单位就把新增项目作为利润增长点，所报的综合单价普遍虚高。有的新增项目综合单价未报建设单位、监理单位签字确认；有的虽有签字手续，但新增项目综合单价分析表中的组价明显不合理。例如某维修项目新增PE100级拉管DN100，承包人计入变更结算的综合单价为892.02元/米，其中机械费为709.89元/米，组价明显不合理，亦无监理工程师及建设单位代表的审核、签认，依据不足。经按现行水利计价标准，材料按当时当地的信息指导价，套现行市政工程计价定额计算出的PE100级拉管DN100实际综合单价为644.84元/米，其中机械费为352.63元/米。 3.4相关工作不到位从引发签证的原因角度来说，设计变更、合同内容不规范、施工现场管理协调不到位，施工工序安排不合理等，都是诱导因素，是建设单位签证管理工作的薄弱之处。做好签证管理工作，并非管好“一亩三分地”，而是在此基础上，做好相关工作的强化管理，尤其是设计变更和前期勘察等，最大程度上控制签证的产生。多数建设单位虽然认识到了签证管理工作的重要性，强化了签证管理，但没有做好全面性的把控，难以提高签证管理工作水平和质量。造价管理人员很少深入现场，不了解现场施工情况以及施工过程中发生的变化；现场管理人员只关心方案是否可行、变更签证内容是否属实，很少关注变更签证对造价的影响，对施工前的方案缺乏论证意识，依赖项目建成后现场视查。现场管理和造价管理人员缺乏沟通，工程管理经验和造价控制意识薄弱，从而出现随意变更、盲目签证、高价结算的情况。 4工程变更及现场签证审核的对策建议4.1按法规、规范要求进行工程变更及现场签证的合规性审计合规性审计首先要审查设计变更是否经原设计部门出具或是否有原设计单位的书面同意。设计单位的工作、责任不能由施工或监理等单位代替进行。特别是涉及工程结构安全和建设强制性条文的设计变更，如果没有设计单位的盖章、签证，审计人员要及时向相关职能部门汇报，联合设计单位对相关设计变更进行审核，并视情况追究相关人员的责任。审查工程变更及现场签证是否按规定程序办理，各项手续是否完备。要重点审查相关人员是否都签了字，是否有越权及代签字现象。审计人员可以对照工程建设资料中相关人员在不同文件中的签名笔迹，查找猫腻。例如某维修养护项目，总监在工程经费申请审批表、工程变更签证单及工程竣工验收报告中的签名笔迹都不一致，明显存在代签行为。还要审查工程变更及现场签证单上是否有施工单位及建设单位的公章并注明日期，查看公章是否伪造，出示的复印件是否和原件的内容一致。 4.2工程变更及现场签证的真实性、合理性审核4.2.1结合竣工图审查变更的工程量是否与工程竣工图纸相符，是否存在无中生有，弄虚作假的现象。特别是一些隐蔽工程签证，除非做破坏性试验，一般也无法测量往往就只能将建设、监理单位签证和竣工图纸作比较，作为审核的依据。例如某道路维修项目变更签证中级配碎石厚度为15cm，C30混凝土路面厚度为20cm，后查阅道路竣工图纸级配碎石厚度却是10cm，C30混凝土路面厚度为18cm，显而易见工程变更签证工程量不准确，存在虚假现象。 4.2.2发挥建设管理辅助资料的作用为防止一些隐蔽工程为高估冒算而工程资料弄虚作假，需审计人员尽可能从工程建设管理原始的、不同部门的资料（监理、施工日志等）来验证工程变更及现场签证审计的真实性、准确性，全方位、多个角度来分析和研究问题。 通过查看不同部门的工程资料中记载的施工内容是否互相矛盾。例如某项目，变更签证单上记载路面接头处增加￠16钢筋，因签证工程量未有详细计算式有疑，后核对隐蔽工程验收记录，有三次钢筋验收记载，而维修工程施工日志中却没有一处提到使用到钢筋。不同部门的记载内容相矛盾，后经审计人员询查证实此为不实签证，并将结算费用予以核减，还要审核同一部门的工程资料是否有前后不一致。例如某乡间道路维修项目，签证增加道路基层6cm中粒式砼沥青修补160平方米，但经查看项目管理卡，发现大事记中记载的路面基层损坏部位为素混凝土修补，而工程量核定表和施工单位结算中为6cm中粒式砼沥青修补。资料前后矛盾，变更签证不真实，后经钻孔取样，按实核减。 4.3新增项目的综合单价审核新增项目的综合单价审核不仅要看施工单位提供的综合单价分析表，是否参照现行定额、计价标准和市场合理低价确定。还要审查变更的施工方案是否合理、必要，结算的新增项目综合单价与实际实施方案、实施内容是否对应。例如某应急护坡修建项目，挖土综合单价完工结算时发生变更，经询查解释施工单位的施工方案有变，也提供了签证单。但查签证单，其上未注明实施方案变更的理由及必要性，只写将原护坡机械开挖变更为人工开挖，也提供不出资料来佐证此变更的真实性。投标中挖掘机挖土综合单价为7.03元/立方米，变更后的人工开挖（综合单价为13.04元/立方米），后经审计人员走访调查证实护坡土方开挖仍以挖掘机开挖为主，变更项目的综合单价与实际的施工方案，施工内容不符，后予以调整。 4.4前期准备阶段健全制度，使得变更签证实施有章可循在项目建设之初，建设单位就要建立一套完整的项目管理体系，明确管理要求。从很多项目实际情况看，变更签证管理混乱、不规范的一个重要原因就是管理制度不明确，审批程序繁琐，甚至一些项目因建设单位制度不清导致建设过程中的变更签证无法审批，在结算时再全部后补。因此，在项目前期准备阶段，项目管理人员就需要建立健全变更签证的管理办法，明确监理、项目部各部门间的职责，变更签证的定义、分类、审批流程、审批权限、时限要求，对于一些大型项目可实行分级管理，例如对10万元以下变更签证由现场管理部门签批，实行定期报备制；对10万元以上变更签证由项目工程分管领导或项目经理签批；对重大设计变更报原项目审批机构重新审批。同时，明确变更、签证事前申请单样表、事后核实单样表、备案台账样表，在制度下发及施工合同签订后，及时向承包商宣贯。对于建设单位来说，若想保证签证管理工作有效开展，要提高现场签证人员的能力水平。通过定期培训和教育等方式，从业务能力和职业素养等方面加以强化。因为施工现场签证人员的能力素质，直接影响着签证工作开展的质量，因此要提高现场签证人员的素质。在具体工作中，现场签证人员要熟悉施工图纸内容，了解施工现场实际情况，做好签证核查工作，进而保证签证的合理性和规范性。除此之外，现场签证人员要了解相关法律法规，掌握一定的造价管理知识、熟悉合同相关内容，具有较强的责任感，能够代表建设单位做好签证管理工作。 5总结综上所述，对于工程变更和现场签证审核中遇到的问题，审核员应首先分析原因，然后提出有效的对策。在审核中，在确保变更符合相关法律法规的前提下，既要维护合同约定，又要坚持施工程序。针对政府投资项目中发现的问题，也要及时提出整改意见和建议，督促建设管理单位切实发挥项目管理主体责任，完善工程变更和现场签证管理制度。 参考文献[1]曹良美.烟草企业零星维修工程审计的问题与审计的方法[J].审计与理财,2018(09):20-21. 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