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现如今，随着国家经济迅猛发展，一些学校、政府办公楼的内部装饰装修已经不能满足功能和质量的各项要求，近年来政府投资中装饰装修工程的投资比例不断增加，引起了投资者的重点关注。装饰装修工程是一项系统性复杂工程，它具有项目繁琐、隐蔽性强、材料价格参差不齐的特点，这就对我们审计部门的审核把关提出了新的更高要求。本文针对装饰装修项目的特点与要求，对该类项目的审计重点关注内容进行探讨。 一、装饰装修工程特点 装饰装修工程除了具备其他建设项目工程的一般特点外，还具有以下特点：一是工程内容繁杂，强调使用的功能性。随着社会进步与对环境要求的不断提升，对装饰装修工程也提出了更高的要求，要在满足使用功能的前提下，不断提升工程的艺术性与观赏性，施工的内容也就更加繁琐多样；二是工程材料繁多，价格参差不齐。在整个装修的过程中涉及土建、水暖、装饰灯方面的各种各样的材料，并且对于每种材料的质量、外观、规格等要求都不相同，市场上琳琅满目的装饰装修新材料也让价格参差不齐；三是工程签证变更多。在建设项目工程实施过程中，日新月异的新材料、不断更替的新工艺、快捷便利的施工工艺造成了设计方案的不断优化，工程变更时有发生，同时在施工过程中由于场地的限制，也在不同程度上影响施工工程量与工艺做法要求，工程签证较其他类型项目发生频繁；四是隐蔽工程比例大。由于施工场地的限制、项目美观的要求，装饰装修中隐蔽工程占比较大。 二、审计中常见的问题 1. 合同中存在的问题。施工合同违背招投标实质签订，内容不完整，用词不明晰；合同中未明确说明暂列金额、材料暂估价、专业工程暂估价的调整方式；结算方式是固定单价还是固定总价，价格调整的方式，施工过程中的付款方式没有明确说明，以及存在的一些双方权利义务约定不明的情况，在合同签订过程中约定不明，后期结算时会因各方所站利益不同角度产生种种矛盾与纠纷。 2. 工程设计存在的问题。施工设计是施工内容的具体体现，也是整个工程实施的指导性文件，若在设计环节出现问题往往会对后期工程量、价产生影响。一是设计不能准确体现隐蔽工程、拆除工程的数量和工艺做法，会导致在施工过程汇总工程签证的增加，造成后期结算的混乱；设计人员可能无法将建设单位的意愿完全体现到设计图中，在施工过程中发现的无法达到其预期效果导致返工，造成浪费；一些设计图纸深度不够、内容不完善、细节交代不清，容易产生歧义。审计人员就要在此过程中认真透彻领会设计文件内容，注重与施工实际的联系对比，确保图纸现场的一致性。 3. 工程签证存在的问题。现场签证具有漏洞多，管理困难，人为因素多等特点，往往引起争议也最大，直接影响工程造价。主要表现为：一是签证与实际不符。主要为要素不全、内容不实、表达含糊、重复签证、逻辑矛盾等内容，在结算阶段核查现场发现施工实际与签证内容不一致；二是签证不规范。在施工过程中，常出现施工变更既无设计变更通知单，也无现场签证，加上办理相关手续办理不及时，在结算时往往出现签证缺失，还有一些资料已经出具但是缺少完整的签证确认；一些签证手续较为齐全，但是在具体施工内容、工程量的说明中，未说明具体的施工工艺或是施工的具体尺寸，给结算审计造成了一定困难。一些较为隐蔽的施工签证内容缺少了影像资料，造成了后期对隐蔽工程核查确认的困难。 4. 材料价格存在的问题。由于装修过程中使用的材料较多，各种材料的档次级别种类多样，造成材料价格也参差不齐。在结算报价或者在相关依据中，未能明确体现材料的品牌、规格、购置合同、发票等信息，在确定材料价格不能依据以上条件精准的找到材料价格。新装饰材料的发展，建筑产品的品质不断提高，不少新产品、新材料更新快、差价大、品种多，逐步取代过去的一些传统材料，相应的新的施工工艺也不断的优化提质，相应的工程费用也在不同程度上的减低，但是在设计、结算中未能体现具体新工艺的具体内容，造成了结算与实际不符，造成了资金的浪费。还有出于特殊功能的要求，对材料提出特定的要求，可能会使用一些进口材料或是定制的材料，材料价格与市场的普通材料偏差较大。 5. 工程结算存在的问题。一是虚报工程量。往往会因为修改项目、重复计算、未按照净量计算造成的工程量的偏差，以及隐蔽工程由于难以核查造成的多计、错计的情况。施工图纸与签证工程量、项目特征描述不一的情况，造成结算中往往是“就低不就高”，造成工程量的虚高；二是错套定额。一些项目的单价与实际特征不符，往往与投标时清单项目名称一致便采用相应的综合单价，而施工单位也以此获得较高的价格，该部分也是审核关注的重点内容。一些结算报价中，未能明确定额中包含的施工内容，重复套用准备工作、辅助性工作的定额，造成单价偏高。 三、处理意见 1. 严把招投标、合同质量关。重点对报价单位的招标文件、招标工程量清单和招标相关文件进行审核，确定工程项目材料的真实性、完整性，工程量清单、招标控制价的时效性、准确性，并以此为依据对竣工结算进行审核。要认真对照招投标文件与签订合同，认真研究双方签订合同中所确定的权利和义务，必要时要求双方签订补充合同，以明确各方权利和义务，避免后期纠纷产生。 2. 加强设计图与施工现场的联系对比。这个阶段是工程进展中最耗时间也最容易出现资金投资变动的阶段，也是造价控制中难度最大，投入力量最多的阶段，最大的难点在于工程变更。为了有效对这个阶段的造价进行控制，评审机构一定要参与到施工图纸的会审中，对工程图纸发生的设计变更，应该掌握其来龙去脉，在实际进行施工前，一定要明确设计变更的程序，明确变更资料的内容和格式。 3. 加强工程签证审核。在报审阶段就要重点关注审核工程变更、签证手续的完善性、合法性、有效性，若出现不合规问题及时核实完善，建设单位不认可或未明确的签证单一律不予认可；对于签证单中描述不清、逻辑不明的项目，要求予以补充说明，提供相关影像资料，达到签证对施工现场的真实还原；要结合施工图纸、签证单、施工现场，分析每项施工内容的逻辑关系，是否出现自相矛盾或是不符合常规的项目，最后将所有量价依据进行统一梳理分析，综合考量确定签证的内容。 4. 认真核查材料价格。首先审计人员要在项目准备阶段对涉及到的材料进行了解，收集基本数据，了解其性能、特点，并初步选定相适应的审计方法。在收集报审材料时，对材料依据性资料进行规范，做到每项材料数量、规格等基本信息明确，能真实反映材料的真实情况，能作为询价的基本依据。同时确定材料价格要多种方式相结合，充分利用慧讯网、广联达询价软件等线上平台，与线下建材市场的询价相结合，建立材料价格信息库，按照年份、类型、规格、特点等主要信息进行归类入库，便于后续类似项目的参考。 5. 关注工程结算不实问题。一是要适当结合跟踪审计，为结算准备依据材料。针对一些较大的项目进行跟踪审计，根据施工图、工程量清单中的项目特征对现场实际实施情况进行跟踪，记录现场施工工艺做法、隐蔽工程的具体情况，找出施工单位是否按照施工图纸进行施工，同时核查项目特征描述与现场是否一致，为后续的结算工作做好基础。还要对工程材料的选取与使用的实际情况进行记录，收集材料的合格检验报告，了解材料的详细参数，在与投标材料进行对比，如有不同及时进行重新组价。二是做好工程量、价的审核。工程数量的确定要以竣工图为基本依据，结合现场实际情况进行审核，在审计过程中审计人员要以严谨细致的工作态度，最根究底的工作精神，通过现场调查走访，实际测量，分类整理，获取真实的工程量资料。对施工工序重复、交叉部分要严格控制，防止重复计算，确保施工实际与竣工结算相一致；以投标文件为基本参考依据，结合现场实际对项目单价对照项目特征、施工工艺进行审核，若发现项目与投标不符，就要结合投标文件按工序内容、施工难度、材料规格、数量、定额测定的相关费用等组合进行调整，最终确定较为合理的综合单价。 随着政府投资装饰装修工程在整个工程中的比例不断增加，为了减少资金的损失浪费，发挥固定资产投资审计的“技术服务”职能，对工程项目从全过程、多角度进行监督控制，抓住该类项目特征，予以重点关注，实现其对该类资金监督与控制职能具有重要意义。 作者：常文飞（微信：changwenfei1990），东河区审计局，硕士研究生，审计之家专栏作者，主要从事政府投资建设项目领域的审计工作，硕士期间主要研究政府投资项目审计以及委托审计相关工作。欢迎大家关注交流，批评指正！ |
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