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近期查看《上海证券交易所会计监管动态（2021年合辑）》，结合其中科创板申报企业研发费用主要存在的问题与诸位浅聊一二。
C社：研发费用涉及的内控一是立项，二是料工费的审批与归集控制。对于领料的区分，通常在领料单上记载有领料部门、领料用途、领料人签字，以此区分研发领料还是生产领料，核查关注领料人是否系研发部门人员；
C社：参与研发人员工时表是研发薪酬费用归集和分配的重要依据，据此一是可以将该人的工资按研发工时与非研发工时比例分配；二是如果某人参与多个研发项目，可以根据不同研发项目工时记录分配研发薪酬费用。注意，研发工时表需要经部门负责人审批。 案例中提到的工时信息即为工时表，提到的打卡记录即为考勤记录，可以结合考勤记录看该人当天是否上班，与工时表核对，是否存在矛盾；
C社：人员兼职问题，如前述，通过记录工时表进行分配。企业为取得较多的研发费用加计扣除，会倾向于多计研发费用，核查时应重点关注。
C社：研发样机涉及核算和内控两个问题。 1、核算方面主要是两个问题，一是何时结转入存货，二是结转多少进存货。对于何时结转，区分研发开始前是否有订单，如有，则一开始其成本就在存货归集，如无，则先在研发费用归集，待取得销售订单时，再转入存货。具体结转多少存货，由于发生的支出既有研发性质也有生产性质，很难准确区分，实务中，简便起见，通常是仅将材料款从研发费用转入存货，只有材料才是最明确的属于样机生产成本。 2、内控方面。如案例所属各个环节的内控。样机应和存货一样，做好出入库管理。在某企业IPO现场督导案例中，也涉及样机内控问题， “（1）保荐机构未提供研发中试和大试投入产出、试验参数等相关资料，未提供试制品管理相关资料。保荐机构说明，发行人未保存关于试制品的数量、批号记录、试验参数等相关信息；试制品的客户反馈主要为电话形式，发行人未保留相关反馈记录； （2）保荐机构未提供试制品赠送相关的出入库记录、物流信息等资料，此外发行人销售发货量与物流整体承运重量间的差异较小，即试制品的运输未见物流记录； （3）督导发现，研发形成的有形物品数量和价值可能较大，可以用于后续研发，也可以通过回炉等方式用于生产，保荐机构未提供相关有形物品的数量和使用资料；……。” 根据督导要求，核查时应当关注试制品的使用记录，并获取有关领用出库记录，物流信息等资料；对于试制品的数量和价值较大的，了解其后续用途，并获取数量记录及使用资料。 【会计监管动态案例】
C社：产研共线比较常见的，研发过程需要用到生产设备。涉及料工费的分配，案例所述的是料工分配，未提到的是生产线折旧以及水电等费用的分配。其核心就是设备使用前做好预计、使用过程做好记录，包括用料记录、工时记录。然后依据这些记录进行金额分配。 综上 研发费用料工费的归集与分配，实际用途去向，比如领料是否严格区分、人员是否真的参与研发属于事后事项，很难核实，就如同事务所经常存在“打黑工”，工时表显示是在这个项目，实际干的是那个项目的活。因此，IPO中比较注重过程内控执行的留痕记录，依此作为分配和归集的依据。 |
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