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交易细节：税务人员在分析L公司的股权交易数据时，发现L公司与J公司之间存在股权交易。经深度分析，发现股权出让方为A公司。原来，L公司与A公司签订了一份合同，将此前借给A公司的资金，转换成股权交易对价，取得了A公司持有的J公司股权。  原始合同约定，L公司代A公司偿还银行贷款2000万元。A公司在一年内，以每月1.5%的利率计算应支付给L公司的借款利息。如果A公司到期未偿还，就以其持有的价值2000万元J公司股权抵债，借款利息仍需支付。借款到期后，A公司无力偿还本金，于是将J公司股权转让给L公司。L公司取得J公司股权后，未从A公司处取得其他款项。L公司据此认为，无须缴纳任何税款。 风险分析：本案例中，L公司将借款本金2000万元转为股权投资成本2000万元，对A公司原始合同应支付的利息收入，并未确认收入，也未缴纳相应的税费，存在税务风险。 按照合同法（现民法典）的规定，L公司与A公司之间的借款合同已明确约定应计利息，借款人应当按照约定的日期、数额支付利息。L公司虽未实际收到利息，但《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》后附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，各种占用、拆借资金取得的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 同时，《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一项规定，增值税纳税义务发生时间，为纳税人发生应税行为并收讫销售款项，或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期。据此，在合同约定的还款日，L公司即发生了增值税的纳税义务，应按照规定计算缴纳增值税。 此外，企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期，确认收入的实现。因此，L公司应根据合同约定的日期、数额，及时确认和申报收入。 税务处理：根据上述规定，L公司实际已发生借款行为，且合同约定了借款利息的金额和收取时间，已达到了收入确认条件。按照合同约定，L公司确认应收利息收入360万元，在应收利息的当月，确认增值税应税收入360÷（1+6%）=339.62（万元），同时调增应纳税所得额339.62万元。 |
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