来 源 | 作者：温兆文 来源：将成本削减到底
01出租车运营的成本和费用
出租车具备什么功能？为客人提供运输服务。把客人从甲地送到乙地必须付出什么代价？
第一，你得有车。有人可能会说我可以把他背过去，那就不是出租车的特定功能了，而是属于改变功能，服务的性质发生了改变。因此在运输这一项服务中，车是必要条件之一。第二，你还得有汽油。没有汽油，车就无法启动。第三，你还得有司机。
这三个要素只要聚到一起，就可以实现出租车的功能，缺一不可。我们再看看在车上付出什么代价了。
第一，修理费。车坏了，就无法提供特定功能了，所以必须修，修理费是用来恢复功能的，所以是成本，如表所示“出租车运营的利润表”。
贷款利息 -667 汽油费
第二，保险费。如果车撞坏了，就无法提供功能了，保险费可以让功能再生，所以也是成本，如表所示。
第三，折旧费。车报废了，就无法买新车了，折旧是持续经营的需要。所以，折旧费也是成本，如表所示。
第四，餐费。对于餐费，我们要具体情况具体分析。餐是谁吃的？阿Q吃的。阿Q是司机，是功能的一部分，所以餐费也是成本（见表）。如果是吴妈吃的呢？那就是费用，因为吴妈跟功能没有直接关系。
第五，管理费。管理费是交给出租车公司的，不交这笔费用，虽然阿Q会失去出租车生意的经营权，但他还是可以继续开车，继续为客户提供服务。只是没有了经营权，阿Q无法向乘客收取费用。所以管理费和功能是没有关系的，是费用，如表所示。
第六，营运证费，是保证功能的还是保证权利的？
保证权利的。
没错，营运证费是保证权利的。没有营运证照样可以开车，但不能经营，所以营运证费是费用，如表所示。
第七，汽油费。毫无疑问，汽油费是成本（见表），因为没有汽油，车就启动不了，就没有服务功能了。
第八，贷款利息，是成本还是费用？
费用。
依据是什么？
跟功能无关。
贷款利息跟功能有关，因为车是贷款买的。没有贷款利息就没有贷款，没有贷款就没有车，没有车就没有功能。所以贷款利息也是成本。于是，利润表就制作完成了，如表所示。
在表中，成本和费用划分准确，利润计算准确。这样的利润表可以帮助我们了解经营的过程，做好过程管理和成本管控。
02成本要素何时费用化
温老师，您说贷款利息是成本，但是在利润表里为什么又把它放到费用里去啦？
看来你已经注意到这一点了，在解释之前我先举个例子。如果一栋大楼建设时用了贷款，在建设过程中贷款利息应该属于什么？
大楼的建筑成本。
正确。大楼竣工以后继续支付贷款利息，按道理应该继续计入大楼的建筑成本，但大楼建设已经结束，工程竣工就不能再计入建筑成本。这是会计准则规定的。你知道这是什么原则吗？
历史成本原则。
正解！大楼一旦交付使用，大楼的价值必须保持原始价值，后续与大楼有关的支出应该计入运营费用（OPEX），所以贷款利息计入财务费用。
这样不就违背了配比原则吗？将大楼的支出计入运营费用，大楼的成本和运营费用都不真实了，应该资本化的支出计入运营费用，增加了当期费用，当期经营者也不愿意，因为贷款不是他用的，贷款利息却让他承担，减少了当期利润。
你这种说法乍一听好像有道理，其实细究是没有道理的。这个大楼投入使用后创造了价值，带来了收入，但是大楼产生的支出却不由经营者承担，这才是违背了配比原则。
货款利息是成本要素，但约定计入费用核算
如果大楼竣工以后闲置，没有投入运营，贷款利息照样支付，怎么办？
这种情况下，贷款利息应该继续属于当期支出，不管是否运营。资产闲置，当期经营者应该积极处置。
总结一下：贷款利息是成本要素，但约定计入费用核算。
03寻找成本削减的空间
我们把成本和费用分开之后，就可以开始计算毛利。以出租车运营为例。
毛利=销售收入-成本=12000-4885=7115（元）
毛利率=7015÷12000≈59.3%
毛利率是财务决策的重要指标，一个产品是否加大投入、是否退市，跟这个指标有很大关系。如果成本和费用的划分是混乱的，那么这个指标也是不准确的，财务决策也是不恰当的。
其实这个指标也不靠谱，毛利率总是在变的，毛利率低了不一定是成本出问题了，销售规模的大小也影响着毛利率的高低。例如，上个月我们公司一个产品的毛利率是70%，这个月就变成了30%，成本并没有出问题，原因可能是产量下降了一半。一个总是在变化的指标并不适合作为管理的依据。
非常对，毛利率受到销量、产量、销售价格、成本等多种因素的影响，因此把它的高低只与其中的一种指标关联起来并不准确。管理会计师也发现了这个指标的缺陷，于是提出了一个更靠谱的指标，你知道是什么吗？
边际贡献！
聪明！边际贡献（Contribution Margin）怎么计算？
边际贡献=销售收入-变动成本
边际贡献率=边际贡献÷销售收入
根据这两个公式，我们将成本划分为“变动成本”（Variable Cost）和“固定成本”（Fixed Cost）。变动成本随着业务量或产量的增减而增减，固定成本不随业务量或产量的增减而增减。
这是管理会计中的第一课，叫成本习性划分。我们同样以出租车运营为例，对成本习性进行划分，如表所示。
表中的成本习性划分做得对吗？
我觉得餐费不是变动的，人不工作也要吃饭，所以餐费是固定费用。
正确，业务量越大变动费用就越大，司机的饭量并不是随着工作量的增加而增加的。
但是餐费可以多也可以少，并不是一成不变的。
你是把变动费用理解成可控费用了，只要金额可以动，就是变动费用，这是错误的理解。随着业务量变动而变动的才是变动费用，不随业务量变动而变动的叫可控费用。不能把可控费用和变动费用混为一谈。餐费是固定费用中的可控费用。除了餐费，你觉得表2-10中还有什么地方有问题？
好像修理费的划分也不准确。跑得越多修得就越多，但不跑就不修好像又不对。
非常正确。一半变动一半固定的叫混合成本（Mixed Cost）。对于混合成本，如果金额比较大，对财务决策有显著影响，可以按比例进行分解；如果金额不大，通常按照固定成本认定。修理费显然不是有显著影响的项目，将其视为固定成本，有利于日后管控。分解结果如表所示。
出租车运营成本和费用分解表
经过分解，我们就可以找到降低成本的靶子。分解之后得出以下几个指标。
成本固化率=固定成本÷总成本
=7135÷10135=70%
成本可控率=可控成本÷总成本
=3510÷10135=35%
成本变动率=变动成本÷总成本
=3000÷10135=30%
成本刚化率=不可控成本÷总成本
=6625÷10135=65%
我们针对不同的成本习性，用不同的方法对成本进行评价，进而找到成本漏洞，做好成本管控。
04不划分成本习性就无法管控吗？
以案例中的出租车运营为例，对于这几项支出来说，汽油费、折旧费、保险费都是刚需，属于无法管控的项目。同理，管理费、营运证费、贷款利息也需要按时支出，我们也无法管控。最后，我们发现能管控的是餐费和修理费。
这样一来，我们在做成本管控的时候，可能会对员工和劳动工具造成伤害。我们做成本习性分析，实际上就是要分析哪些地方可以降低成本，哪些地方不可以降低成本。我们分析完了以后，发现出租车运营的成本固化率为70%，成本可控率只有35%。
从这个角度来讲，在成本上是找不到管控出路的。所以我们的出路在哪里？出路在边际贡献上。边际贡献率是销售收入减去变动成本，然后除以销售收入。
成本的划分
案例中的出租车运营的边际贡献率达到75%。边际贡献率就是边际利润率。边际利润率越高，就意味着业务规模越大，盈利能力就越强。因为固定成本不变，只有一项变动成本，所以利润会随着业务规模扩大而增加。
所以，在边际贡献率达到75%的时候，我们应该去寻求业务的快速成长。如果吴妈跟阿Q说，今年成本费用要控制，大家都想方设法削减成本，你会说什么？
胡来，成本根本没有削减的空间，靠这个没有出路。
刚才你做的所有工作是帮助老板纠正了一家企业发展的方向性错误。
来 源 | 作者：温兆文 来源：将成本削减到底
01出租车运营的成本和费用
出租车具备什么功能？为客人提供运输服务。把客人从甲地送到乙地必须付出什么代价？
第一，你得有车。有人可能会说我可以把他背过去，那就不是出租车的特定功能了，而是属于改变功能，服务的性质发生了改变。因此在运输这一项服务中，车是必要条件之一。第二，你还得有汽油。没有汽油，车就无法启动。第三，你还得有司机。
这三个要素只要聚到一起，就可以实现出租车的功能，缺一不可。我们再看看在车上付出什么代价了。
第一，修理费。车坏了，就无法提供特定功能了，所以必须修，修理费是用来恢复功能的，所以是成本，如表所示“出租车运营的利润表”。
贷款利息 -667 汽油费
第二，保险费。如果车撞坏了，就无法提供功能了，保险费可以让功能再生，所以也是成本，如表所示。
第三，折旧费。车报废了，就无法买新车了，折旧是持续经营的需要。所以，折旧费也是成本，如表所示。
第四，餐费。对于餐费，我们要具体情况具体分析。餐是谁吃的？阿Q吃的。阿Q是司机，是功能的一部分，所以餐费也是成本（见表）。如果是吴妈吃的呢？那就是费用，因为吴妈跟功能没有直接关系。
第五，管理费。管理费是交给出租车公司的，不交这笔费用，虽然阿Q会失去出租车生意的经营权，但他还是可以继续开车，继续为客户提供服务。只是没有了经营权，阿Q无法向乘客收取费用。所以管理费和功能是没有关系的，是费用，如表所示。
第六，营运证费，是保证功能的还是保证权利的？
保证权利的。
没错，营运证费是保证权利的。没有营运证照样可以开车，但不能经营，所以营运证费是费用，如表所示。
第七，汽油费。毫无疑问，汽油费是成本（见表），因为没有汽油，车就启动不了，就没有服务功能了。
第八，贷款利息，是成本还是费用？
费用。
依据是什么？
跟功能无关。
贷款利息跟功能有关，因为车是贷款买的。没有贷款利息就没有贷款，没有贷款就没有车，没有车就没有功能。所以贷款利息也是成本。于是，利润表就制作完成了，如表所示。
在表中，成本和费用划分准确，利润计算准确。这样的利润表可以帮助我们了解经营的过程，做好过程管理和成本管控。
02成本要素何时费用化
温老师，您说贷款利息是成本，但是在利润表里为什么又把它放到费用里去啦？
看来你已经注意到这一点了，在解释之前我先举个例子。如果一栋大楼建设时用了贷款，在建设过程中贷款利息应该属于什么？
大楼的建筑成本。
正确。大楼竣工以后继续支付贷款利息，按道理应该继续计入大楼的建筑成本，但大楼建设已经结束，工程竣工就不能再计入建筑成本。这是会计准则规定的。你知道这是什么原则吗？
历史成本原则。
正解！大楼一旦交付使用，大楼的价值必须保持原始价值，后续与大楼有关的支出应该计入运营费用（OPEX），所以贷款利息计入财务费用。
这样不就违背了配比原则吗？将大楼的支出计入运营费用，大楼的成本和运营费用都不真实了，应该资本化的支出计入运营费用，增加了当期费用，当期经营者也不愿意，因为贷款不是他用的，贷款利息却让他承担，减少了当期利润。
你这种说法乍一听好像有道理，其实细究是没有道理的。这个大楼投入使用后创造了价值，带来了收入，但是大楼产生的支出却不由经营者承担，这才是违背了配比原则。
货款利息是成本要素，但约定计入费用核算
如果大楼竣工以后闲置，没有投入运营，贷款利息照样支付，怎么办？
这种情况下，贷款利息应该继续属于当期支出，不管是否运营。资产闲置，当期经营者应该积极处置。
总结一下：贷款利息是成本要素，但约定计入费用核算。
03寻找成本削减的空间
我们把成本和费用分开之后，就可以开始计算毛利。以出租车运营为例。
毛利=销售收入-成本=12000-4885=7115（元）
毛利率=7015÷12000≈59.3%
毛利率是财务决策的重要指标，一个产品是否加大投入、是否退市，跟这个指标有很大关系。如果成本和费用的划分是混乱的，那么这个指标也是不准确的，财务决策也是不恰当的。
其实这个指标也不靠谱，毛利率总是在变的，毛利率低了不一定是成本出问题了，销售规模的大小也影响着毛利率的高低。例如，上个月我们公司一个产品的毛利率是70%，这个月就变成了30%，成本并没有出问题，原因可能是产量下降了一半。一个总是在变化的指标并不适合作为管理的依据。
非常对，毛利率受到销量、产量、销售价格、成本等多种因素的影响，因此把它的高低只与其中的一种指标关联起来并不准确。管理会计师也发现了这个指标的缺陷，于是提出了一个更靠谱的指标，你知道是什么吗？
边际贡献！
聪明！边际贡献（Contribution Margin）怎么计算？
边际贡献=销售收入-变动成本
边际贡献率=边际贡献÷销售收入
根据这两个公式，我们将成本划分为“变动成本”（Variable Cost）和“固定成本”（Fixed Cost）。变动成本随着业务量或产量的增减而增减，固定成本不随业务量或产量的增减而增减。
这是管理会计中的第一课，叫成本习性划分。我们同样以出租车运营为例，对成本习性进行划分，如表所示。
表中的成本习性划分做得对吗？
我觉得餐费不是变动的，人不工作也要吃饭，所以餐费是固定费用。
正确，业务量越大变动费用就越大，司机的饭量并不是随着工作量的增加而增加的。
但是餐费可以多也可以少，并不是一成不变的。
你是把变动费用理解成可控费用了，只要金额可以动，就是变动费用，这是错误的理解。随着业务量变动而变动的才是变动费用，不随业务量变动而变动的叫可控费用。不能把可控费用和变动费用混为一谈。餐费是固定费用中的可控费用。除了餐费，你觉得表2-10中还有什么地方有问题？
好像修理费的划分也不准确。跑得越多修得就越多，但不跑就不修好像又不对。
非常正确。一半变动一半固定的叫混合成本（Mixed Cost）。对于混合成本，如果金额比较大，对财务决策有显著影响，可以按比例进行分解；如果金额不大，通常按照固定成本认定。修理费显然不是有显著影响的项目，将其视为固定成本，有利于日后管控。分解结果如表所示。
出租车运营成本和费用分解表
经过分解，我们就可以找到降低成本的靶子。分解之后得出以下几个指标。
成本固化率=固定成本÷总成本
=7135÷10135=70%
成本可控率=可控成本÷总成本
=3510÷10135=35%
成本变动率=变动成本÷总成本
=3000÷10135=30%
成本刚化率=不可控成本÷总成本
=6625÷10135=65%
我们针对不同的成本习性，用不同的方法对成本进行评价，进而找到成本漏洞，做好成本管控。
04不划分成本习性就无法管控吗？
以案例中的出租车运营为例，对于这几项支出来说，汽油费、折旧费、保险费都是刚需，属于无法管控的项目。同理，管理费、营运证费、贷款利息也需要按时支出，我们也无法管控。最后，我们发现能管控的是餐费和修理费。
这样一来，我们在做成本管控的时候，可能会对员工和劳动工具造成伤害。我们做成本习性分析，实际上就是要分析哪些地方可以降低成本，哪些地方不可以降低成本。我们分析完了以后，发现出租车运营的成本固化率为70%，成本可控率只有35%。
从这个角度来讲，在成本上是找不到管控出路的。所以我们的出路在哪里？出路在边际贡献上。边际贡献率是销售收入减去变动成本，然后除以销售收入。
成本的划分
案例中的出租车运营的边际贡献率达到75%。边际贡献率就是边际利润率。边际利润率越高，就意味着业务规模越大，盈利能力就越强。因为固定成本不变，只有一项变动成本，所以利润会随着业务规模扩大而增加。
所以，在边际贡献率达到75%的时候，我们应该去寻求业务的快速成长。如果吴妈跟阿Q说，今年成本费用要控制，大家都想方设法削减成本，你会说什么？
胡来，成本根本没有削减的空间，靠这个没有出路。
刚才你做的所有工作是帮助老板纠正了一家企业发展的方向性错误。
