 提高资本市场会计信息质量 服务经济高质量发展 ——上海证券交易所党委委员、副总经理董国群在立信成立95周年学术论坛上的致辞    各位会计界的同仁、朋友们： 大家好！很高兴参加本次论坛，为立信会计师事务所成立95周年送上生日的祝福。本次论坛的主题是“中国经济高质量发展与会计审计创新”。从资本市场来看，提高会计信息质量，是推动资本市场健康发展的内在要求，也是服务实体经济的重要方式。借此机会，我想结合论坛主题，围绕“提高资本市场会计信息质量，服务经济高质量发展”，分享几点工作体会，供大家参考。 第一，科创板建设和注册制改革，需要更高质量的会计信息 会计信息是资本市场最重要的基础信息之一。上交所设立科创板并试点注册制以来，已经有460多家科创企业上市。与以往的传统行业不同，科创板公司多涉及新技术、新产业。在此背景下，我们在关注科创板公司科技含量的同时，也在不断思考如何提高科创企业的会计信息质量问题。换句话说，是如何让基于传统制造业制定的会计准则，更加准确地反映出科创企业的经营实质，体现科创企业的实际价值。 举个例子来讲，市场各方高度关注科创企业研发投入，这与发行上市阶段的科创属性评价直接相关，也与投资者判断公司的科创能力有关。目前科创属性评价中的研发投入，与会计准则规定的研发支出是基本等同的。对此，有观点认为，会计准则对研发支出的认定能否准确地反映科创投入？也有观点认为，研发支出是个“花钱”的科目，是不是舍得“花钱”就能做大研发投入？还有观点认为，会计上研发支出核算口径比较窄，能否全面反映企业的科创实力？类似的问题，在科创企业收入确认、股份支付等实务中都有涉及。我认为，此类多方的讨论是很有意义的，体现了大家对科创板建设的支持和期待，也反应了科创板公司对更高质量会计信息的现实需要。对我们会计相关工作者来讲，需要大家共同思考如何更好地运用会计语言，帮助投资者更好地了解公司，也帮助公司更好地向市场传递实际价值。 第二、提高上市公司质量，离不开高质量的会计信息和审计服务 2020年国务院《关于进一步提高上市公司质量的意见》（国发14号）明确提出，要严格执行企业会计准则，提升财务信息质量；相关中介机构要为上市公司提供高质量服务。提高会计信息质量与提高上市公司质量相辅相成，相互促进。高质量的会计信息，可以更好体现公司价值，帮助公司更好借助资本市场实现高质量发展。审计机构作为“看门人”，提供高质量的鉴证服务，是提高会计信息质量的重要推动力量。 从我的工作体会来看，近年来无论是上市公司会计信息质量，还是审计机构执业质量，整体上均有明显提升，各位会计师同仁功不可没。比如，近几年在不断压实中介机构责任的背景下，非标审计意见的家数明显上升，沪深两市近三年非标意见均在200家以上，相比前几年增加了约50%。再比如，在今年年报审计监管中，上交所加强了与审计机构的沟通交流，不少审计机构在审计过程中主动发现并报告相关问题，例如新发现的资金占用、违规担保、疑似舞弊等，这为后续的年报监管和风险化解提供了空间。 但同时，我们也发现一些问题还有待解决，比如会计审计信息在揭示和化解风险方面的功效可以进一步提升。同样以非标意见为例，我们注意到，有不少非标意见都是在相关公司风险爆发后才出具的，会计师主动揭示风险的能力和意愿有待增强，审计意见在提供“前瞻性”信息方面可以发挥更多的作用。从非标审计意见的内容来看，我们也关注到，虽然出具了非标意见，但可能还是有以“较轻”意见代替“较重”意见的现象，例如以强调事项代替保留意见，或者以保留意见代替无法表示或否定意见。 第三、上市公司ESG信息披露，需要高质量的会计信息提供保障 ESG是近年来境内外资本市场的热门词。在我国深入推进“碳达峰、碳中和”战略背景下，各方高度重视上市公司ESG信息披露。就沪市来看，全部科创板公司在2021年年度报告中，专节披露了ESG相关信息，逾90家公司单独编制了ESG报告；主板方面，770余家公司披露了2021年ESG相关报告，ESG披露数量创历史新高。 目前，我国上市公司ESG报告的披露，主要还是自愿披露为主，我也关注到，相关国际组织正在积极制定ESG信息的披露准则。个人理解，ESG信息披露同样离不开高质量的会计信息。一方面，ESG报告与财务报告具有同样的目标，都是提供有助于投资者和债权人作出决策的重要信息，而且ESG报告有“双重重要性”，既有影响重要性，还有财务重要性，ESG报告与财务报告二者应该是相互勾稽、相辅相成的；另一方面，ESG信息离不开会计的确认、计量和列报。比如，市场高度关注的碳排放权，相关资产和负债，是否确认、如何确认，是以公允价值计量还是成本计量，是单独列报还是净额列报等等，目前国际上的做法均有所不同，我国主要是2019年出台的一个暂行规定。这方面，也是需要我们不断探索的话题，在借鉴国际最佳实践的基础上，充分体现我国特色和发展阶段特征。比如，目前我国碳排放负债，只有在实际的碳排放量超过免费配额数量时才进行确认，国际观点是在实际发生碳排放时就确认负债，哪种情况更有利于促进企业加强碳排放管理，是否符合我国国情，都值得大家研究探讨。对此，上交所愿意与会计界的各位同仁一道，共同为提高环境会计信息质量，服务我国经济绿色发展贡献力量。 第四、提高会计信息质量，大型会计师事务所可以发挥引领作用 会计师事务所作为提供鉴证服务的独立第三方，在提升上市公司会计信息质量、保护投资者利益等方面起着至关重要的作用。特别是处于市场头部的大型事务所，其审计执业质量高低，直接影响到市场大多数公司的会计信息质量。虽然新《证券法》取消了会计师事务所从事证券业务资格审批，参与资本市场的会计师事务家数有所增加，但我们关注到，为拟上市公司和上市公司提供审计服务的事务所较为集中。据统计，在科创板IPO审计项目上，审计业务量前10位的事务所市场占有率达到了78%，审计业务量前5位的事务所市场占比更是达到了55%；上市公司年报审计方面，也呈现出同样的特征，前10名事务所占据了65%以上的市场份额，前5名占据了将近50%的份额。一家大型事务所的服务对象，往往涉及上百家甚至数百家企业。因此，我们期待大型事务所充分发挥引领作用，充分发挥资源和人力优势，积极融入资本市场全面深化改革大局，为资本市场提供更高质量的审计服务。 在审计执业中，我们建议事务所更加注重质量控制的把关作用，从而“以点带面”提高会计信息质量。抓好质控，可以事半功倍，辐射数十甚至数百家公司，避免同样的问题反复出现。在此过程中，我们也期待会计师事务所在反财务舞弊、查处上市公司资金占用、违规担保、打击规避退市中发挥更重要的作用。 第五、上交所将做好服务，为提高会计信息质量贡献力量 在注册制改革背景下，审计机构的责任更重，在履职尽责方面的要求也更高。同时我们也体会到，审计机构在执业过程中，有时也会面临能力、时间、成本等各方面的压力。对此，交易所在加强监管的同时，力所能及为审计机构执业提供服务支持。比如，在科创板公司审计方面，前期不少事务所反映，虽然大家都是财务会计方面的专家，但面对审计对象涉足新行业、新技术时，可能存在准则应用和风险识别方面的疑惑，也可能会遇到与传统行业不同的审计思路和方法。为此，上交所专门举办了5期专题培训，涵盖生物医药、新一代信息技术、高端装备制造等多个科创行业，帮助事务所提高对特定行业的风险识别能力，总体来看取得了预期效果，大家参与的热情很高，累计参训超过2.1万人次，线上访问量超4.4万余次。 同时，为帮助审计机构提高执业质量，上交所也会定期梳理总结实践中的典型问题，形成上交所《会计监管动态》并定向发给各事务所，供大家参考使用。此外，上交所也建立了与各事务所的固定联络渠道，就是希望能够加强与事务所的沟通交流，做好咨询服务支持。后续，上交所将继续发挥平台优势，在做好监管的同时，积极为审计机构提供服务，并与各位同仁一道，共同推动提高会计信息质量。 最后，再次为立信会计师事务所送上生日的祝福！立信是我国建立最早和最有影响力的会计师事务所之一。几十年来，立信会计师事务所在资本市场的审计业务数量和规模名列前茅，去年服务沪深两市上市公司已超过650家。在多年的发展过程中，立信为资本市场作出了应有贡献，祝立信95岁生日快乐，也预祝本次论坛圆满成功！ 谢谢大家。   |
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