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今日话题21个 目 录 1、《计学精要》勘误 2、同一控制下企业合并-股权置换账务及税务处理 3、收入价格确认问题 4、关于统借统还是否适用解释15号 5、求助陈版:预缴增值税的披露 6、高于市价购买股份，差价核算问题 7、处置股权投资收益 8、BS模型计算股份支付费用 9、关于国有企业之间无偿置换股权的账务处理 10、请教陈版主，关于企业合并识别出的金融资产，公允变动的递延影响 11、上市公司外币下合同负债确认的汇率与收入确认的汇率不同 12、根据财金〔2015〕21号文造成PPP项目收入、成本不匹配问题。 13、新租赁准则 14、收入确认_重大融资成分 15、信托计划的会计处理 16、关于存在境外子公司的情况下附注外部货币性项目列示 17、收回投资款对应的资金占用费利息的现金流 18、求助陈版主:关于新租赁下的续租权问题 19、求助陈版主:关于无形资产减值测试中对于未来销售收入的预测的会计估计变更 20、求助陈版主，无偿划拨公司期初未分配利润的处理。 21、请问：利润分红的账应该做在当年还是次年？ 1、《计学精要》勘误 提问人：jly6765699 回答人：chenyiwei Q：在《计学精要》658页，【例24-1】中PPP项目多项履约义务的价格分摊，相对应的相关会计处理中（2）确认第一年的运维收入为1,094,052.49元。（4）收到第一年的服务费借：银行存款2,552,520元，贷：长期应收款1,313,985.25应收账款1,094,052.49应交税费-应交增值税（销项税额）144,482.2。对此数据我进行了重新的测算，测算的金额与书中的数据有差异，分析原因后发现书中将第一年的收款2,522,520元，误计为2,552,520元，故第一年确认收入与增值税金额有误。正确金额为确认运维收入1,065,750.60，增值税为142,784.15。我的分析是否正确，请陈版主及各位同事指正。  近日在学习《计学精要》的过程中，有非常大的收获，在这里感谢《计学精要》的所有编辑人员，感谢陈奕蔚老师。 A：谢谢指出，我看下具体计算过程，谢谢。经核对，书中确实有这处错误。主帖中的测算是正确的。后续我们将修改。非常感谢指正！ 2、同一控制下企业合并-股权置换账务及税务处理 提问人：杀猪卖妞 回答人：chenyiwei Q：@chenyiwei 某国资委下属全资子公司B，C集团公司，现国资委决定将B公司持有的D公司的60%的股权，划转到C公司，同时将C公司20%的股权划转到B公司，请问BC公司怎么进行账务处理，金额怎么确认？（B公司对D公司初始投资成本为100万，划转基准日D公司净资产账面价值为800万元。） A：C公司按同一控制下合并处理。 B公司：（1）按照划出资产（D公司60%股权）对应的账面价值（个别报表层面）或账面净资产份额（合并报表层面）依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。 （2）按照划入C公司的归母账面净资产（含划入B公司的影响）的20%作为对C的长投成本，同时贷记资本公积（资本溢价）。 3、收入价格确认问题 提问人：小兵审计 回答人：chenyiweiQ：陈版，您好，《监管规则适用指引——会计类第2号》2-4暂定价格销售合同中可变对价的判断“与定价挂钩的商品或原材料价值相关的变动（如定价挂钩不受双方控制的商品或原材料价格指数，因指数变动导致的价款变化）不属于可变对价，企业应将其视为合同对价中嵌入一项衍生金融工具进行会计处理，通常应按所挂钩商品或原材料在客户取得相关商品控制权日的价格计算确认收入”。请教陈版：客户的售价按有色金属网的金属报价月均价确定，根据这号文的约定，需每一天确认销售价格？与最终的月均价差异部分计入投资收益？企业需根据不同客户，不同送货时间实时确认每一天的价格，在实操中工作量很大，控制权日的价格是否可以简化为月均价呢？A：此类情况下，相应债权的合同现金流量特征不符合“本金+利息”的基本借贷安排，故不能确认为普通的应收账款，而是一项包含嵌入衍生工具的混合工具，应确认为交易性金融资产。该项金融资产需定期（每期末）测算其公允价值，直至被实际结算并终止确认为止。与最终的月均价差异部分确认为公允价值变动损益，最终计入投资收益。 4、关于统借统还是否适用解释15号 提问人：逆增上缘 回答人：chenyiweiQ：请教陈版主及各位老师， 新发布的解释15号，对母子公司资金拆借的情形，要求列报口径为其他应付款（拆入方）和其他应收款（拆出方），那么对于类似统借统还的情形，如母公司统一对外发债，收到后分配给下级子公司使用，母公司按债券实际利率收取利息，并按债券还款期限收回本金，是否需要按照解释15号的规定列报呢？ 目前，公司针对该业务，母公司按债权投资进行核算，视流动性列报为”债权投资“、”其他流动资产“和”一年内到期的非流动资产“，子公司按长期应付款核算，视流动性列报为”长期应付款“、”其他流动负债“和”一年内到期的非流动负债“，请问该处理是否恰当呢？ 万分感谢！A：统借统贷业务也可以参照上述原则处理。但要注意区分流动性。一年以上和一年以内的报表列报项目是不同的。 5、求助陈版:预缴增值税的披露 提问人：csse235 回答人：chenyiweiQ：房地产公司预缴增值税，纳税义务尚未发生，期末重分类至其他流动资产了，那么应交税费附注中增值税已交数是否包含预缴数，如果包含，为使增值税期末余额为0，是否倒挤出应交数。 A：应交税费附注中增值税已交数包含预缴数。为使增值税期末余额为0，其本期应交数应减去本期的“应预缴数”，即主帖所述的“倒挤出应交数”。 6、高于市价购买股份，差价核算问题 提问人：wx_5f93eafe499b 回答人：chenyiweiQ：A与C签有投资协议和补充协议，投资协议中的投资价格是11元，补充协议中明确了1元的差额实际为投资成本的返还，即实际投资成本为10元，但A因签了增值服务协议并开了发票，所以按照收入核算的该1元，同时对持有的B的股份的成本确认为11元，想咨询一下，这样处理是否正确 A：'A与C签有投资协议和补充协议，投资协议中的投资价格是11元，补充协议中明确了1元的差额实际为投资成本的返还，即实际投资成本为10元'，表明此处的“咨询服务协议”和”投资协议“是一揽子交易，单独看”咨询服务协议“是不具有商业实质的，故不能依据”咨询服务协议“确认收入，应按实质上的收购成本（10元）作为该项投资的取得成本。 如果A将对B的投资作为金融资产核算，且可以证明取得成本低于公允价值的，则应关注该情况出现的原因，考虑如何依据新金融工具准则的规定对取得成本低于公允价值的差额进行会计处理。 7、处置股权投资收益 提问人：zhs7403 回答人：chenyiweiQ：合并报表的投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉＋/-其他综合收益（可转损益部分）、资本公积×原持股比例 这个公式我一直有一个疑问，实际是按照合并口径享有的权益与处置取得的金额之差计入投资收益，那么-其他综合收益（可转损益部分）、资本公积×原持股比例是不是说合并调整口径的其他综合收益，而不是个别报表的，因为个别报表已经包含在了-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]。 例如在下面这个案例中，假如其他综合收益-10属于可以结转损益的，那么再反向调整影响投资收益是否重复了？ https://bbs.esnai.com/thread-5458445-1-1.htmlA：因为是计算合并层面的处置损益，所以这里调整的其他综合收益（可转损益部分）、资本公积×原持股比例是指合并调整口径的其他综合收益，而不是个别报表的。 8、BS模型计算股份支付费用 提问人：决战小审计 回答人：chenyiweiQ：陈版好，目前在做三板公司，公司有员工持股安排。授予日（2020年12月31日）公司的股价为5元，等待期为三年。三板公司公告要做科创板，股价上升，2021年12月31日股价为10元。公司按照BS模型计算股份支付的成本，2020年12月31日计算的股份看涨期权的公允价值为300万元（即三年期总成本为300万元），2021年12月31日按照10元每股的股价计算的看涨期权的公允价值为1500万（即重新计算三年期的总成本为1500万）。基于此种股价波动较大的情况下，是否需要在2021年12月31日根据时点的股价重新确定看涨期权的公允价值？差额入当期的成本费用？A：如果明确该项股份支付属于权益结算的股份支付，则授予日后权益工具的公允价值变动对股份支付费用的计量不产生影响，除非发生股份支付条款和条件的修改，否则不会涉及重新计量问题。 9、关于国有企业之间无偿置换股权的账务处理 提问人：jiangfeng900722 回答人：chenyiweiQ：陈版主好。请问，A和B分别为国资委和财政局下面的国有企业，不在同一个集团内，并且其下面二级子公司C和D均为上市公司。现A将其持有C的1%股票无偿转让给B，B将其持有D的2%的股票无偿转让给A。问题：（1）作为两个交易分别核算，还是作为一个交易，按非货币性资产交换处理？如作为两个交易，A和B个别及合并报表，是否可以作为行政无偿划拨处理，将换入股票按换入方享有的被划转企业划转日所有者权益账面价值的份额入账，同时确认资本公积？如按非货币性资产交换个别按公允价值入账，换入和换出股票公允价值差额调整营业外收入，合并报表调整为资本公积？如果间隔时间足够长，比如上述两个转让发生在不同年度，是否可以作为两项单独的交易，此时，除行政划拨方式外，还有无其他处理方式？（2）如以上两种方式都不合理，应该如何处理？依据是？（3）不管按哪种方式，换出取票在换出方个别报表中按股权处置确认投资收益，合并报表为处置少数股权，按权益性交易处理，对损益无影响，对否？希望能得到您的回复！谢谢~A：因为划转的股权比例分别只有1%和2%，即划入方均作为金融资产核算，所以不适用非货币性资产交换。划入方对于划入的股权应按划入日公允价值入账，对应贷记资本公积；划出方对于划出股权按照长期股权投资的账面价值转出，对应冲减权益。 10、请教陈版主，关于企业合并识别出的金融资产，公允变动的递延影响 提问人：wx_604817add8f3 回答人：chenyiweiQ：请教陈版主，我公司全资收购非同控子公司，老股东有业绩承诺，初始确认时确认了一部分或有负债，但是今年业绩没达到，我们冲回了这部分负债，同时确认了公允变动收益，这个收益是否需要确认递延所得税呢？我查了相关税法法规，没有明确提到这种情况是否属于应税项目。A：建议就该事项的税务处理咨询税务专业人士意见，并与贵公司的主管税务机关沟通确认。 如果税法上不要求立即将这部分公允价值变动计入应纳税所得额，而是作为对投资计税成本的调整，则将形成暂时性差异。但鉴于该项暂时性差异与对子公司的长期股权投资有关，故其是否确认递延所得税，需依据《企业会计准则第18号——所得税》第十二条和第十四条的规定，考虑该项暂时性差异在可预见的未来是否很可能转回或者很可能不会转回（例如在可预见的未来有无处置该子公司股权的计划）。 11、上市公司外币下合同负债确认的汇率与收入确认的汇率不同 提问人：liao1997 回答人：chenyiwei Q：各位大佬。请问一下上市公司外币下合同负债确认的汇率与收入确认的汇率不同导致本位币期末有余额怎么处理？如：首先预收100万美金，当日汇率为7，折算为人民币为700万。次月企业确认该笔预收的收入100万美金，采用月初汇率6.9，折算为人民币为690万。导致合同负债本位币有个余额10万，这种如何处理？ A：和以前原收入准则下的预收、预付账款一样，合同负债也不是外币货币性项目，期末不需要进行汇率调整。后续结转收入时所依据的汇率就是初始确认合同负债之日的汇率。 参考： 1、《中审众环研究2020》之”问题5-1-9（预收款项/合同负债、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整）“。 2、财政部会计司发布的”企业会计准则实施问答“：”问：外币预收账款和预付账款是货币性项目还是非货币性项目，上述项目在资产负债表日是否会产生汇兑损益？“ （http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/...0210302_3664191.htm） 12、根据财金〔2015〕21号文造成PPP项目收入、成本不匹配问题。 提问人：changshuaiccs 回答人：chenyiwei Q：请教陈老师，现在在ppp项目收入、成本确认中遇到一些困惑，肯定陈老师指教。根据财政部关于印发《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》的通知财金〔2015〕21号，ppp项目中采用政府可行性补助的可以采用终值的方式，使得收入可以按照终值确认收入，时间越长收入确认越大，但是折旧摊销还是按照平均年限法确认，导致收入、成本不匹配问题。前期收入低，很容易造成亏损，请问是否可以有收入平滑确认或者折旧摊销根据收入幅度来计提的方法。 A：1、会计处理和此处的“财政承受能力论证”的思路是不同的。会计处理应遵循《企业会计准则解释第14号》的规定，不应简单地按照终值确认收入。 2、折旧和摊销是不可以按照收入比例来计提的。参考：《企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》、《企业会计准则解释第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法》。 13、新租赁准则 提问人：sjmeng1985 回答人：chenyiweiQ：请教各位版主及各位大侠： 公司租入房屋一处，租赁协议签订5年，每年支付租金，如一次性支付5年租金，按8折优惠，公司一次性支付了5年租赁费，麻烦请教各位大侠： （1）使用权资产是按照优惠后的租金折现还是优惠前的租金折现？ （2）预付的租金是直接冲减租赁负债吗，如果按照优惠后的租金折现，会造成租赁负债为0，只留下租赁负债-未确认融资费用是负数，这个负数在报表怎么列式。 （3）如按照优惠前租金折现，优惠前后租金差异是不是属于利息收入？A：因为5年租金已经一次性付清，故直接按照实际支付的租金总额确认使用权资产即可，无租赁负债。也不需要先按照每年租金折现确认使用权资产和租赁负债，再将一次性付清租金视为金融负债的终止确认。 14、收入确认_重大融资成分 提问人：wx_5cbd6a2767a5 回答人：chenyiweiQ：请教陈版主， 在收购过程中，我司以1000万对价收购A公司100%股权，1000万以未来5年每年提供200万服务的形式支付。 在确认收入的过程中，是否要考虑重大融资成分？A：这种情况下，应按未来5年、每年200万元的折现值作为收购股权的成本，同时贷记合同负债（列报为其他非流动负债）。后续5年内需考虑折现因素影响，对这部分合同负债确认利息支出并增加合同负债账面价值。每年按约定在实际提供服务时确认200万元的服务收入（从合同负债转收入）。 15、信托计划的会计处理 提问人：flamehaze34 回答人：chenyiweiQ：陈版主，您好。 请教一下，以前优先级基本上都是保本保息的，但现由于资管新规，已经不在保本保息，如果信托合同中并没有条款直接或者间接规定劣后级有支付义务，假设劣后级受益人可控制信托计划，是否就因优先级承担了风险就将优先级受益人作为合并报表的少数股东？优先级承担的这个风险是否应作为金融负债和权益工具区分的依据？ 谢谢A：信托计划基本上都是“有限寿命主体”，即最晚到约定存续年限届满时就必须终止并清算；同时一般约定了“有利润就必须向受益人分配”，因此对于可控制该信托计划的劣后级受益人而言，在其合并报表中应将优先级受益人所享有的权益确认为负债，归属于优先级受益人的收益确认为损益（利息支出或者公允价值变动损益）。 另外，虽然没有明确约定保本保息，但在这些信托计划自身的报表中，对于优先级份额也是确认为负债处理的。 16、关于存在境外子公司的情况下附注外部货币性项目列示 提问人：691071920 回答人：chenyiwei Q：请教陈版主，如果一个上市公司存在香港子公司，以港币作为本位币核算，该香港子公司部分应收款项及银行存款原币为美元。目前在编制该国内上市公司的附注，在外币货币性项目中，对该境外子公司是否所有货币性项目都应该作为外币货币性项目在附注列示，还是，不作为外币货币性项目列示。另外对该香港子公司以美元列示的应收款项及银行存款是否作为美元外币货币性项目列示，折算汇率为美元对人民币的汇率。恳请陈版主解惑。 A：理论上说，“外币”是针对特定主体（或组成部分）的记账本位币而言的，即需以本位币以外的货币结算，并由此导致本主体享有或承担本位币以外货币的汇率波动收益或风险的，均为外币项目。所以，以港币为记账本位币的子公司，其所持有的美元应收款项和银行存款均为外币货币性项目。 附注中对这些项目的期末余额折算汇率为期末的即期汇率。 17、收回投资款对应的资金占用费利息的现金流 提问人：生如夏花A0 回答人：chenyiwei Q：请教陈版 子公司失控，母子公司经历两年诉讼最终达成协议，子公司支付母公司投资款，并将投资款作为本金，按照银行贷款利息支付母公司投资款占用利息，收回的投资款放入收回投资取得的现金，那对应的收到资金占用费的现金流该如何指定现金流？非常感谢陈版主答疑解惑 A：可作为“取得投资收益收到的现金”。 18、求助陈版主:关于新租赁下的续租权问题 提问人：lcx2456 回答人：chenyiwei Q：背景：以经营租赁为主，租赁期一般5-10年，合同中约定了承租人在同等条件下有优先续租权，但对续租期及租金未做约定。新租赁准则要求，在租赁负债初始确认及后续计量中，要对续租权进行持续评估并及时进行账务处理，实践中，由于承租人装修成本较高等缘故，在原租赁合同到期后，一般情况下会进行续租，但会重新签订租期和租金金额。 问题：在大概率要续租但租金和租期未定的事情下，是否可以等续租协议签订后再进行账务处理？或者是，在确定要续租，但续租金额和租期不定的情况下，按照原租赁合同的要素先进行初步处理，后续合同签订下来再修正使用权资产和租赁负债？还是后续签订可以作为单独的一项租赁？ A：由于续租可能性较大，故续租期限应纳入对租赁期的估计。相应地，在确定要续租，但续租金额和租期不定的情况下，应按照原租赁合同的要素先进行初步处理（或者，如果能够基于当前信息对后续续租期间的租金等合同要素作出合理估计的，也可以运用该合理估计），后续合同签订下来再修正使用权资产和租赁负债。 19、求助陈版主:关于无形资产减值测试中对于未来销售收入的预测的会计估计变更 提问人：lcx2456 回答人：chenyiweiQ：公司持有一项专利，用于研究某药物，每年对这项专利做减值测试，由于药物未上市，去年用于减值测试是参考同类药物的全球市场销售收入，估计其市场占比为3%，今年管理层提高其市场占比为5%，对于这种会计估计的变更，有没有什么合理的理由可以支持这个会计估计，据了解，项目在21年未有重大的进展，管理层表示，只是考虑到药物的低副作用，但这也是以往就知道的事情，如果想要改变这个会计估计，是否有可以考虑的其他方向？A：会计估计变更从其触发原因的角度可以分为两类： 一类是有明确的、可识别的特定事项作为触发原因的，即“企业据以进行估计的基础发生了变化”，可以称为“突变型”会计估计变更，例如因为法院对诉讼案件作出一审判决而对原先计提的与该诉讼相关的预计负债进行调整，这类会计估计变更的生效日就是该触发事件的发生之日，相对容易确定，可操纵的空间也较小。 另一类是因为“取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”而导致的会计估计变更，如坏账准备政策、折旧年限的会计估计变更等均属于此类，可称为“渐变型”会计估计变更。这类会计估计变更通常没有明确的、可识别的“触发事件”作为判断其变更生效日的标志，而是通过一段时间的信息积累而导致“从量变到质变”。对此类会计估计变更，其变更生效日的判断较为主观，即涉及对前次变更之后新获取的信息能否支持下一次估计变更的充分性、适当性的专业判断。但是无论如何，在前一次会计估计变更之后，收集足以支持下一次变更合理性的新信息都需要时间，因此在短期内就同一事项频繁发生“渐变型”的会计估计变更，其逻辑上是不合理的，很难自圆其说。例如，后一次变更所依据的某项信息，在前次变更时可能已经存在，但在作出前次变更时却被有意无意地忽略，这种情况反过来说明前次估计变更“由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况”，即前次变更后（本次变更前）的会计估计很可能实际上是存在差错的，本次“会计估计变更”很可能实为对前期差错的更正。注册会计师应当注意对短期内就同一事项频繁发生“渐变型”会计估计变更的情形保持警觉，谨慎、合理地判断是否应认定为前期差错更正。 如果如主帖中所述，本年度内研发无明显进展，“毒副作用小”也是以往已知的，则本年度内很可能没有足够多的新信息、经验及发展变化来支持该项会计估计变更，尤其是偏向乐观的估计变更。本期内不建议进行该项估计变更。相反，由于本年度内研发无进展，反而可能成为一项减值迹象，提示要对资本化研发支出计提更多、更谨慎的减值准备。 20、求助陈版主，无偿划拨公司期初未分配利润的处理。 提问人：liuweisheng 回答人：chenyiwei Q：A公司为城投公司，2021年无偿划出全资子公司B，单体借：资本公积贷：长投；合并层面对于B公司期初留存的未分配利润，借：资本公积贷：期初未分配利润合并层面相当于冲减资本公积是否正确，还是应该冲减财政往来款。谢谢版主解惑。 A：一般在合并报表层面应按照划出子公司在合并报表层面的净资产账面价值，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。在合并报表层面有足够多资本公积的情况，相当于冲减了资本公积。 21、请问：利润分红的账应该做在当年还是次年？ 提问人：hyliuyp 回答人：chenyiweiQ：今天看一个上市公司的报表，该公司2020年度实现盈利10个亿，分红10个亿，按道理公司所有的盈利全部分掉了，公司所有的权益不会有变化啊，但该公司2020年度报表资产负债表未分配利润增加了10个亿，所有者权益增加了10个亿，不知道怎么回事啊，请教各位！A：利润分配的账务处理应当在股东会作出利润分配决议时进行。例如，2021年5月举行股东大会决议分配2020年度的现金股利，此时账务处理应在2021年进行，体现为2021年度的权益项目发生额。 来源：中国会计视野论坛，公众号“逆行的狗”整理。 |
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