系统集成收入确认问题及IPO审核思路（下）

引言

软件是新一代信息技术的灵魂，是数字经济发展的基础，是制造强国、网络强国、数字中国建设的关键支撑。软件企业的业务模式复杂多样，包括标准软件、定制软件、系统集成、SaaS等。不同的业务模式下的收入确认有着明显的区别，本文拟重点探讨系统集成业务的收入确认问题以及IPO审核思路，供大家参考。本文分上下两篇发布，此为下篇。

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三、IPO审核关注要点

系统集成类业务存在项目周期长、合同金额大的特点，因此该类业务采用时段法还是时点法确认收入，对企业的财务报表影响重大，如果采用时点法，是按初验报告时间、终验报告时间确认收入就极为重要，是否存在为了确保业绩提前确认收入，或者人为调整业绩，延后确认的风险等，都是审核关注的重点，具体如下。

（1）业务属于某一时段内还是某一时点履行的履约义务，收入的确认方法、依据是否符合《企业会计准则》；

（2）初验、终验时履行的验收程序的区别，以初验或终验报告作为收入确认依据的原因；

（3）收入是采用总额法还是净额法核算及其核算的合规性；

（4）收入确认方法与同行业可比公司是否一致；

（5）是否存在项目金额较大而实施周期较短的情形，发行人是否存在人为调节收入确认时点的情形；

（6）相关验收时点、实施周期与合同约定时间的差异、相关原因的合理性和真实性；

（7）各期收入前十大系统集成项目的合同金额、合同签订时间、开工时间、约定及实际完工时间、验收时间，当期确认收入金额及占当期销售收入金额比例，预收款金额及占该项目收入金额比例、当期回款金额及占该项目收入金额比例、累计回款金额及占该项目收入金额比例，各期末存货及应收账款变动情况，项目毛利率情况等。

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四、核查思路及应对

（一）核查思路：

如前文所述，一般情况下系统集成业务很难符合时段法、也很难分拆为多项履约义务，因此系统集成业务核查应重点关注收入确认的方式和时点。同时涉及向第三方采购业务总额法、净额法的判断，以及质量保证条款是否拆分为单项履约义务对收入确认金额有重大影响，亦是核查重点。最后对采用初验确认收入应保持审慎的态度。

（二）主要核查程序：

（1）访谈公司管理层、业务部门，了解公司业务开展模式、业务流程、收入确认方法；

（2）了解并测试与收入相关的内部控制；

（3）核查销售合同的验收条款、付款时间、责任条款、收入确认依据等资料，检查公司账面收入的记录是否与其收入确认政策相符；

（4）查阅公司同行业可比公司招股说明书、年度报告等公开资料，并与公司收入确认方法进行比对分析；

（5）访谈主要客户，了解项目建设的整体情况、建设流程、验收流程及相关标准，了解客户验收时间、付款时间，比对分析公司项目建设时间的合理性；

（6）对发行人各类产品和服务收入真实性、截止时间进行核查，向发行人报告期内主要客户进行发函确认销售交易金额；

（7）对发行人主要客户实地走访或视频访谈，核查客户的工商资料、客户的背景、业务规模等情况；客户与发行人之间的交易背景、合同金额、具体交易内容、销售的交货、安装调试、试运行、验收、结算等环节的实际执行情况；客户与发行人之间是否存在关联关系等情况。

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五、实务案例分享

【华是科技】

公司系统集成业务属于在某一时点履行履约义务。

根据《企业会计准则第14号——收入》，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，否则属于在某一时点履行履约义务，结合合同条款对于公司系统集成业务是否符合“某一时段内履行履约义务”具体分析如下：

综合上述分析，公司系统集成业务不满足“在某一时段内履行履约义务”的三个条件，属于“在某一时点履行履约义务”。

（二）公司以“验收法”确认收入

公司系统集成业务以项目完成验收为标志，合同中的主要履约义务均已完成，公司已将相关商品控制权移交给客户，符合收入确认条件：

1、根据合同约定“项目工程在通过甲方竣工验收后，移交甲方使用”。公司在此时点将系统集成项目的使用权及控制权移交给客户。

2、客户对系统集成项目进行验收，表明客户已接受公司系统集成服务的内容，对项目的修改、调整已结束，公司为此项目的投入已基本完成。

3、根据合同约定，项目在验收后公司可以收取合同总额70-90%的款项，公司对该项目已经享有占合同金额绝大部分的收款权利。

综上所述，公司选择以项目终验时点作为收入确认时点，符合发行人签订合同的具体条款要求，符合企业会计准则，具备合理性。

天职国际会计师事务所

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周睿 袁刚 王淇 熊赓