某贸易公司税务筹划分析

摘　要

A公司是一家专业从事两轮电动车整车销售的贸易公司。公司开始注册成小微企业，由于创始人没有正确的税收筹划意识，努力筹划企业保持为小微企业，享受小微企业税收福利，部分筹划手段存在偷税漏税嫌疑处于违法边缘，违法风险较高。由于企业高速发展，经过核算可从企业设立筹划、物质采购的税收筹划、市场销售的税收筹划等多个方面规避由于企业扩张、经营活动的变化带来的税收筹划风险。本文主要通过对A公司税收背景的分析，提出税收筹划建议，同时结合企业发展战略提出，结合战略发展的税收筹划方案。

关键词：税筹风险；税筹建议；税收筹划方案

A贸易公司税收筹划分析

一、A公司简介

（一）企业简介

A公司是一家专业从事两轮电动车整车销售、配件供应、维修、二手车销售、回收、置换等用车服务的贸易公司，经营雅迪、爱玛及本地品牌多个品牌的全系车型。目前有两家线下店铺，其中一家是知名品牌的专卖店，另外一家是经验多品牌的综合店面，同时还有多家主要供应成都周边市场及西南地区网络用户的线上店铺。

（二）股权结构

在设立公司时，有考虑过设立多家个体工商户的方式展开进行，但是一方面考虑到因为个体户没有股份之说，同时个体户的经营风险比较大，承担的是无限责任。另一方面考虑到后期企业的发展壮大，以及团队扩展，希望企业能成为区域的标杆，最终公司核心成员一致同意注册成小微企业。

公司共四位核心成员参与投资，分别投资20万、15万、15万、10万，共60万，四位成员因技术投入及资源投入的原因，共同协商分别占股分别为：30%、30%、30%、10%。投资20万的A股东在公司内并不担任职务；出资15万的B、C股东分别担任两家店面的经理；出资10万元的D股东主要负责维修部门的管理工作。

（三）业务流程

A公司作为经销商处于产业链的下游。与上游厂家合作的方式主要有两种：一种是先款后货；另一种是先货后款。知名品牌的厂家注重回款率，与经销商进行先款后货的订货模式。作为上游的厂家会按照年度及月度销售任务的完成情况，给予经销商产品价格让利及促销礼品配发、终端建设补助等。A公司会根据自身需求，向厂商下订单并打款，厂家会在三到五天内发货，经销商通过线上及线下的形式销售到终端用户。对于小众的区域品牌，A公司会会先收到厂家一定额度的货物，销售后在进行付款，小品牌的厂家收到第一笔货款后，方可接受第二次的预订货。

A公司的供货方，除了整车厂商外、还有与一些配件、电池的经销商合作进行配件订货，满足A公司维修、配件出售等业务需求。配件及电池的订货及管理主要由售后部负责。同时售后部会做好内部二手车维修、常规售后维修情况的记录，便于售后部业绩情况的统计。

销售方面，主要划分为线上销售与线下销售，销售人员均可使用多种方式进行线上线下引流进行新车及二手车销售，销售后的客户公司进行统一的建档管理，便于后期售后服务界定及客户管理能有序的展开。

店长对整个店务进行管理，货物的进销存管理、店员薪酬的核算、销售指标的制定与完成以及店面形象的管理工作。

（四）经营范围

1．公司业务

A公司是主要经营两轮电动车整车销售、配件供应、维修、二手车销售、回收、置换等。

2．经营模式

销售渠道包括分为线上渠道和线下渠道。线下店铺，采取经销加盟店、销售代理两种模式展开。线上渠道主要在淘宝、天猫、京东等平台进行电商销售。其中二手车的业务会在线下店铺及闲鱼平台线上线下结合的方式展开。

二、税收环境

（一）应纳税种及税率情况

1．增值税

按税法规定计算的销售货物和应税劳务收入为基础计算销项税额，在扣除当期允许抵扣的进项税额后，差额部分为应交增值税。税率有13%、9%、6%、3%。

小规模纳税人：适用简易计税方法计税，税金计算方法为：应纳税额=销售额×征收率。A企业为小规模纳税按照3%的税率进行缴纳。

2．企业所得税

按应纳税所得额计缴。税率有25%、20%、16.5%、15%。A 企业为小微企业，2021年营收490万元，年应纳税所得额60 万元，按照2021年低税率及减计收入优惠政策需要缴纳企业所得税：60×12.5%×20%=1.5万元。

3．城市维护建设税

按免抵税额与实际缴纳的增值税计缴。税率有7%、5%、1%。

4．教育费附加

按免抵税额与实际缴纳的增值税计缴。税率3%。

5．地方教育附加

按免抵税额与实际缴纳的增值税计缴。税率2%。

（二）享受的税收优惠政策

1.免征增值税

《财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第7号）第一条规定的税收优惠政策，自2022年4月1日起至2022年底。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

2.所得税有优惠

2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。2022年1月至2024年底，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

A 企业为小微企业，2021年营收490 万元，年应纳税所得额60 万元，若按实际征税率5%计算， 应缴纳企业所得税：60×25%×20%=3万元；而按照2021年低税率及减计收入优惠政策需要缴纳企业所得税：60×12.5%×20%=1.5万元，新政下节税1.5万元=3万元-1.5万元。

3.减免“六税两费”

2022年1月至2024年底，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

（三）A企业税收筹划情况

主要采用纳税人筹划法。因为小规模纳税人年应征增值税销售额500万元以下，年应税销售额超过500万元以上，届时就必须申请或强制转为一般纳税人，按照适用税率至少 6% 计缴增值税 ；否则可能面临停票和处罚。小规模纳税人只能适用征收率，分为3%和5% 。一般纳税人基本税率有13%、9%、6%以及零税率，A企业通过充分关注这个税收临界点的方式享受免征增值税政策。

前期选择并保持纳税人身份为小规模纳税，销售额保持在500万元以下，对于部分销售旺季，会采用延迟开具发票的形式控制当月的额度。同时增值税方面，有的时候通过使用厂家代为开具的低额度发票来使用，税务风险较高。

延长销售收入的结算时间。A企业在进行销售结算时，有时会可以延长销售收入的结算时间，相应也可以延长纳税时间，相当于企业在本年度从财政部门得到无息贷款。结算时，采用赊销或分期付款的方式，由于货币时间价值的影响可以降低税收支出。

个人所得税方面，有的股东分红所得，因为涉及的个人所得税相当高，自身的税务意识不强，存在偷税漏税的税务风险。

三、税收筹划建议

1.选择纳税人主体的建议

随着公司的发展以及至2022年底以后“增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税”这一税收优惠是否还能享有的问题，A公司是可以考虑转为一般纳税人。一般纳税人实行税款抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易计税方法计算缴纳增值税步，实施税款抵扣制，一般纳税人采取税款抵扣制计，销项税额减去进项税额后的剩余为应纳增值税额，而小规模纳税人不采取税款抵扣制，不允许抵扣进项税额，采用简易计税方法计税，也就是以销售额乘以征收率计算应纳增值税额。一般情况下，小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，原因在于选择一般纳税人可以进项税额抵扣，尤其是当应税销售额的增值率比较小时，一般纳税人的税负明显低于小规模纳税人，公司成本费用构成取得增值税专用发票占比高，进项税额抵扣也充分。A企业的毛利率基本在10%-17%之间，产品单价较高，通过测算估计毛利率低于20%，选择认定一般纳税人。

从营业收入分析，A企业2021年销售额为490万，预计2022年销售额将达到690万，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为70万，显然公司目前已不在符合小型微利企业的税收优惠政策。因此，将被认定为一般纳税人，有股东曾提出可以将企业分立为两个贸易企业，成立两个小微企业，每个企业的年销售额均控制在500万以下，这样被分裂的两个企业将会被认定为小规模纳税人，按照3%的征税率计算，然而通过计算两家小规模纳税人需要缴纳690×3%=20.7万元的增值税；而作为一般纳税人需缴纳690×13%-70=19.7万元 ，从账面上看20.7万元比起19.7万元也就节省了1万元，但是如果在加上原来由厂家代开的部分以及配件供货的抵扣等通过充分挖掘潜在的进项税进行抵扣，选择认定一般纳税人的税负显低于小规模纳税人。

2.工资节税方面的建议

工资的节税建议，关于店长的年薪加分红有160000元，为了减轻其个人所得税可以将这160000元，分为工资奖金和扣款项部分处理，比如，每月工资8000元，扣除3500元的起征点，应税收入为4500元，适用10%的税率，全年工资总额等于8000×12=9600元，年终奖设计为45000元，依据国税规定，除以12个月为4500元适用税率，仍为10%，剩下的一千元，可作为经营风险保证金予以扣除以后再进行发放，这样就可以把核心员工的个人所得税税负控制在百分之十以内，达到最好的节税效果。

3.销售方面的税筹建议

因为折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的折扣，而不适用于实物折扣。A企业在销售过程中经常会使用赠送周边礼品的方式继续促销，则该实物款不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应当对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计征增值税。因此，A企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣方式时，A企业可以在发票上通过适当调整而变为价格折扣。

在产品销售过程中，可以通过延期纳税法来达到节税的目的。在销售阶段尽量先收款在开票，。如果公司是先开票在收款，那样会导致当月的增值税进项抵扣方面可能会存在问题，从而导致增值税超交的情况。

4.供应方面的税收筹划建议

通过谈判签约代理销售实现税收筹划。面对和一些区域小众品牌合作时，可以选择收取手续费的形式，进行产品的代销。比如销售单价为2000元/辆，每销售一辆收取手续费200元，A公司在一个季度共销售100辆收取手续费20000元。对比买断方式下的代理销售A公司多缴增值税，因此，与厂家商讨以代理模式进行代理销售，税收更加低。当然，面对大型厂商特别知名品牌的加盟店都是采用买断方式进行，此时可以与厂商进行协商制定相应的协议，通过补贴等方式得到一些补偿，使彼此税负水平趋于合理。

供应商选择的税收筹划。作为一般纳税人，考虑到所采购货物的税款抵扣问题，可以从一般纳税人采购，这样可以取得增值税专用发票，从而最大限度的抵扣税款，选择一般纳税人为供应商时，税负最轻能开增值税专用发票的小规模纳税人次之只能开普通发票的小规模纳税人税负最重。A企业在采购配件、电池时可多进行供应商的比较。从小规模纳税人处购进货物可能无法取得增值税专用发票，或者获取的专用发票的抵扣率也很低，这就会造成A企业增值税进项税额抵扣方面的损失，在这种情况下，也可以通过和供应商谈判压低从小规模纳税人处购进货物的价格来弥补相关的税收损失。

5.增强相关部门人员的税务知识

随着国家财税政策改革的深化、以金税工程为代表的财税信息化进程的推进和“互联网+”的发展，意味着对企业财税方面的要求及管控也越来越严格。同时，有效的税务筹划不仅为企业解决财税问题还能深入管理，发现管理上的漏洞进而解决问题的根本，使企业在成长的道路上无后顾之忧，健康稳健的持续发展。

因此，要进行纳税筹划，了解实时相关的税收政策是十分重要的。一方面企业可以在招聘员工时，注重引进对税务知识熟悉的高层次人员。另外，要注重了解实时相关的税收政策，比如，企业相关费用的抵扣限额，如果企业财务人员对这种政策的规定不熟悉或者不了解，那么企业就有可能会多缴税。

四、结合A企业发展战略的税务筹划建议

（一）发展战略

在新国标换车潮及各大平台骑手对电动车的需求背景下，A公司为了抓住市场时机，计划开启快速扩展的发展战略。

A公司通过多年行业经验及相关数据收集了解到新国标过渡期集中在2021-2024年，在此期间电动两轮车将迎来集中换车潮流高峰。新“新国标”落地释放需求，预计5年间驱动增量7500万辆。同时，随着外卖、同城配送、快递等及时配送领域的用车需求快速增加，骑手已经成长为千万级的市场需求群体。全国骑手数量已达约1300万人；美团年报公布，2021年美团注册已经取得收入的骑手达到527万人，根据市场份额按比例测算饿了么的骑手数量预估约200万人，快递行业的骑手数量预估约200万人以上，其他中小平台及其他配送业态等合计预估400万人，共计约1300万人。而两轮车的折旧周期仅2年左右，预测2022-2026年各大平台骑手电动车需求每年达700万辆左右。

（二）针对战略制定的经营计划

A公司为了为了抓住市场时机，实现近快速扩展的发展战略，积极进行渠道市场的建设。A公司计划以成都为中心，辐射周边省市，三年内完成四川市场的开拓，成为至少2个核心品牌3个区级市场的总代理。五年内完成包括四川、重庆、贵州市场的扩张，成为至少3个核心品牌2个市级市场、3个区级市场的总代理。为了方便管理，在除成都本土以外的市场，在发展初期先采用发展二级代理的模式展开。

（三）针对发展战略的税务筹划

从发展战略中看出A公司未来会在多个区域发展的公司，通过直营店、加盟店、发展二级代理的模式实现占领整个西南核心市场的发展目标，根据这样的经营目标给出的纳税筹划建议如下：

对异地区域以发展分公司的形式减轻税收负担。分公司是总公司下辖的独立核算的进行全部或部分经营业务的分支机构，是总公司的组成部分，没有独立的财产权，不具备独立的法人资格，不单独构成独立的民事责任主体，其经营活动所有后果均由总公司承担。在经营初期，分公司营经营亏损可以抵充总公司的利润，减轻赋税税收负担，分公司与总公司之间的资本转移，因为不涉及所有权的变动，不必纳税，由于分支机构初期经营情况，由于开办费，市场风险等因素，存在很容易导致分支机构出现亏损，因此，在分支机构组建初期，最好采用分公司形式，选择总分机构形式可以汇总纳税，实现盈亏互抵，使总分公司整体的应纳税额最少。而当后期，随着公司的发展，分公司开始盈利以后，可以再把分公司经过注册登记转变为子公司，公司市场的扩张后，选择成立子公司，这时候可以将原公司大量盈利的利润转移到税收洼地的子公司，这样子做子公司可以享受当地税收优惠，不仅可以延伸市场领域，而且可以转移利润，形成销售市场布局。

A公司要实现短期内的快速扩张，采取委托代销方式成为企业前期阶段的必要选择。委托代销主要有两种类型：一种是受托方按照委托方的要求销售商品，受托方只收取代销手续费；另一种是受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费，这种类型就是日常所说的视同买断，受托方以商品差价作为经营报酬。经过综合的测算，A公司作为委托方，选择视同买断方式更节税；对二级代理的受托方来说，选择代销手续费方式更节税。因此，在未来进行税收筹划时，可合理灵活选择委托代销的类型进行税收的筹划，能选择买断方式进行有效的节税自然为税筹的较优选择。面对销售实力较强的代理商选择代销手续费方式时可通过有效的核算，可从价格、促销补贴力度等方面进行权衡在满足企业扩张需求的同时，也从侧面进行了税收损失的相关弥补。不能仅仅为了节税而错失销售业绩。