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审计之家 2022-11-19 10:14 发表于河南 以下文章来源于行走的审计汪 ，作者FreeCtiy 01 引 言 我们在“这些列报错误，审计老司机也会犯”系列中，列举了常见的列报错误。这个系列也是大家最喜欢的文章之一。 这不，年报马上又要来了。 而知识这东西，不用就容易生疏，并逐渐被遗忘。 因此，小编又整理了一下，为大家汇总了下述常见的列报错误，希望唤醒大家的回忆，让你轻松应对年报。 接下来我们就一起来看看。 02 列报错误一：固定资产处置收益列报 正确做法：固定资产处置收益列示在“资产处置收益”科目；固定资产报废损益列示在“营业外收支”。 区分上述两者的不同列报，关键在于区分“处置”和“报废”。 虽然进行报废后，可能也会存在残值，对外出售，但这个过程仍属于报废而非处置。 “报废”和“处置”的区别在于：报废是按照企业资产管理制度执行，达到一定状况（达到预定使用期限）后进行的较为“被动”的处理。 它通常体现为“报废损失”，如果有报废利得，一般金额也较小，因为基本是寿命到了才进行处理。 而“处置”则是企业出于经营考虑，较为“主动”的一个动作，很有可能在资产尚未达到预定使用期限前，就对外处置，相关的损失或利得金额也较大。 在实务中进行判断时，不能只看公司的“凭证摘要”，而是要结合原始单据、涉及的金额大小、所反映的实际业务来看。 03 列报错误二：应收票据贴现 产生的利息列报 正确做法： 票据贴现后，应收票据满足终止确认条件，此时的贴现利息，列示在“投资收益”； 票据贴现后，应收票据不满足终止确认条件，此时的贴现利息，列示在“财务费用”。 因为，对于不满足终止确认条件的应收票据贴现取得的现金，在资产负债表中应确认为一项借款，因此在票据到期前按实际利率计算的利息费用，应计入“财务费用”。 而满足终止确认条件的应收票据“贴现”，属于处置一项金融资产，相关贴现利息，在“投资收益”列示。 在实务中进行判断时，主要结合票据贴现能否终止确认。如果能终止确认，则贴现利息就列示在“投资收益”科目。 04 列报错误三：银行借款的应付利息列报 正确做法： 短期借款、长期借款、一年内到期的非流动负债所涉及到的借款，相应的应付利息都在相应的科目进行列报，而非列示在“应付利息”科目中。 根据准则及相关规定，“应付利息”项目仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。 这里的意思是：如果该项利息已经到“结息日”，但却仍未支付，意味着“延期付息”，在这种情况下，就在“应付利息”科目列示。 而目前我们遇到的绝大部分借款应付利息，都是未到结息日时计提的利息，因此列示都是“跟着借款走”。 05 列报错误四：预缴所得税列报 正确做法： 当企业实际缴纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交税款时，超过部分在资产负债表中应当列示为其他流动资产。 我们同时做个延伸，也就是其他流动（非流动）资产和其他流动（非流动）负债的主要核算内容。 大家具体可以戳这篇文章，也可以直接看下述表格： 06 列报错误五：代扣代缴税款手续费列报 正确做法： 企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据个人所得税法规定，收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在其他收益项目中填列。 实务中，代扣代缴个人所得税所收到的手续费，我们在“其他收益”项中单独列示。 07 列报错误六：政府补助列报 正确做法：与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益；与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入。 这里的关键之处，在于区分“政府补助”是否和日常活动相关。我们先来理解，哪些是企业的日常活动。 利润表中，营业收入和成本费用背后的活动，都代表着企业的日常经营活动，包括销售、生产、管理和研发等。 因此，通常情况下，政府补助补偿的成本费用如果是营业利润之中的项目，或者该补助与日常销售等经营行为是否密切相关，则该政府补助与日常活动相关。 与日常活动无关的政府补助，通常由企业常规经营之外的原因所产生，有偶发性的特征。比如党费补助、上市奖励等。 如果你还想进一步了解政府补助，可以戳这篇文章：有关政府补助的这5个问题，你必须信手拈来！ 08 列报错误七：结构性存款和 理财产品列报 正确做法：结构性存款和理财产品的列报要根据其合同现金流量的特征来处理： SPPI测试最主要是测试合同现金流量是否符合“本金+利息”的特征。 如果金融资产的合同条款能够产生除“本金+利息”以外的其他现金流量，则该金融资产不通过SPPI测试。 比如一项结构性存款，和汇率挂钩，未来汇率的不同，会影响该结构性存款的实际收益率，且该影响并不微小，这就说明，这项结构性存款不通过SPPI测试。 有关这部分内容的深入说明，也可以戳下面两篇文章： 09 列报错误八：合同资产合同负债的列报 正确做法：合同资产在财报中单独列报，特别要区分于应收账款。 一般情况下，销售合同中的部分尾款，如果属于质保金性质，则应计入合同资产。 因为这部分质保金需要在质量有所保障的前提下，企业才具有收款的权利。而合同中除了质保金以外的款项，则属于“应收账款”。 合同资产是否含税，主要结合当确认合同资产时，纳税义务是否已经产生。如果已经产生，则合同资产应含税列示。 同时，合同资产也需要计提信用减值，类似于应收账款的“坏账准备”。 如果按照账龄法来计提坏账，则应根据合同资产的入账时间确认账龄，相应计提合同资产减值准备。 对于自合同资产转入的应收账款，账龄自合同资产确认时点计算，而不是转入时间点开始计算。 但由于合同资产不属于金融资产，其减值不属于“信用减值损失”，而属于“资产减值损失”。 合同负债在财报中单独列报，要区分于预收款项。 目前基于合同预收的销售款，均在“合同负债”科目反映，且不含税列示。 而预收货款中尚未发生增值税纳税义务，而需于以后期间确认为销项税额的增值税额，应计入“应交税费——待转销项税额”，并在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。 10 列报错误九：现金流量表列报 有关于现金流量列报的内容较多，我们简单列示下面容易出错的几项：
有关于现金流列报更多的内容，有兴趣可以戳： 11 列报错误十：非经常性损益列报 正确做法：有关于非经常性损益的列示，有关内容也较多，我们也分别说明下：
有关于非经常性损益的列报，进一步了解，可戳下文：这些列报错误，审计老司机也会犯...（第四弹） 12 总 结 上述就是我们总结的十大列报错误。年报要开始了，再给大家提个醒。 大家也可以收藏起来，做之前经常看看，温故而知新。也就是这样的坚持，才能够和“遗忘”作斗争。 最后，如果上述文章对你有所帮助，欢迎点赞、转发。 - END - |
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