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全国大降温，天气越来越冷，连广东都下雪了，北方的小伙伴更是早就开始供暖了吧！咱们今天就来聊一聊，有关供暖费的相关财税问题！
以物业公司为例，暖气费收费方式一般分为三种情况： （1）代收代付 （2）转售暖气 （3）自营供暖（物业公司有自己的供暖设备，自行生产自行供暖，自行定价向业主收取暖气费。） （1）代收代付无需缴纳增值税。 （2）转售暖气和自营按销售暖气缴纳增值税。 根据税务总局公告2019年第39号，纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%： 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）自营供暖享受税收优惠，免征增值税、所使用的厂房及土地免征房产税、城镇土地使用税。 参考一： 《财政部 税务总局关于延续供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2019〕38号）规定： 一、自2019年1月1日至2020年供暖期结束，对供热企业向居民个人(以下称居民)供热取得的采暖费收入免征增值税。 二、自2019年1月1日至2020年12月31日，对向居民供热收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地免征房产税、城镇土地使用税;对供热企业其他厂房及土地，应当按照规定征收房产税、城镇土地使用税。 参考二： 《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）规定： 二、《财政部 税务总局关于延续供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2019〕38号）规定的税收优惠政策，执行期限延长至2023年供暖期结束。 【注意】向居民供热取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。 免征增值税的采暖费收入，应当单独核算。针对居民个人的采暖费免征增值税。向单位收取的暖气费则不可以享受免征增值税的优惠。
（1）代收代付无需缴纳企业所得税。 （2）转售暖气和自营按销售暖气缴纳企业所得税收入。 财税〔2008〕151号规定，企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收（但不包括企业按规定取得的 出口退税款），除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额，计入政府补贴的免征增值税税金应征收企业所得税。 （1）代收代付按往来款处理。 （2）转售暖气和自营按销售暖气确认收入，并结转成本。 借：银行存款/库存现金 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 其他业务收入 借：其他业务成本 贷：银行存款 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：其他收益/营业外收入 问题一 单位给员工发放2000元的取暖费，如何做账？ 答复： 账务处理如下： 借：应付职工薪酬-福利费 2000元 贷：银行存款 2000元 参考： 根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第(二)项规定： 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等属于职工福利费的扣除范围。 因此，企业为本企业任职的员工支付的供暖费，可以作为职工福利费按相关规定在企业所得税前扣除。 问题二 单位给员工发放的取暖费，是否需要并入工资薪金申报个人所得税？ 答复： 需要，应并入工资薪金申报个人所得税。 参考： 根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）第六条规定： “个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。” 问题三 单位给员工发放的取暖费补贴，是否需要计入社保缴费基数？ 答复： 不需要。 参考： 劳社险中心函〔2006〕60号《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》 规定： 四、关于不列入缴费基数的项目（二）有关劳动保险和职工福利方面的费用。职工保险福利费用包括医疗卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴。
问题四 个人抬头的取暖费发票，能否在单位税前扣除？ 答复： 该职工确属本企业的职工，单位为职工报销的取暖费的发票抬头是职工个人名字是可以的。按照福利费的标准来税前扣除。 参考： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 问题五 单位租赁某个人的办公房，缴纳的取暖费是房东个人的名字，请问单位如何税前扣除取暖费？ 答复： 可以凭借房东开具的取暖费分割单来税前扣除。 参考： 《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十九条规定： 企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。 问题六 对于供暖企业来讲，一次性收取供暖季的取暖费，企业所得税上是一次性确认收入吗？ 答复： 不是的。按照权责发生制来分期确认收入。 参考一： 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）项规定：“长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。” 参考二： 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
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