经济责任审计大纲

李冠0731 2022-12-09 发布于辽宁

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1、审计工作目标

通过对公司经济责任审计，加强对所属企业的监督管理，严格负责人的经营管理及经济行为。不仅要对被审计单位资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性发表意见，而且要对被审计单位资产质量的变动状况和重大经营决策情况发表审计意见，全面、客观反映企业真实财务状况和经营成果，客观分析企业经营绩效及重大事项，并对被审计人任职期间的经济责任履行情况进行客观公正的评价。

2、工作流程

按照函件的要求，审计完成时间在合同签订的40日内完成。我们对此次审计的工作流程如下：

（1）接受委托阶段

我所在收到委托后，1个工作日内完成审计小组的召集组建。

（2）与委托方初步沟通

2个工作日内与委托方就具体内容进行沟通，3个工作日内对被审计单位进行调查了解。

（3）制定初步审计方案

根据调查了解情况结合此次委托要求内容、提出更切合实际并合理的审计方案。

（4）现场审计阶段

项目经理根据审计计划安排好审计小组的现场检查工作，审计小组成员根据审计计划进行现场检查。

（5）重大问题的沟通与协调

若检查中发现了重大问题及时与委托方指定的联系人进行沟通。

（6）审计结果沟通

审计组现场审计结束后，及时出具审计报告初稿，并及时与委托方进行沟通，取得一致意见。

（7）出具专项审计报告

沟通结束后3个工作日内出具正式专项审计报告。

3、审计内容和审计重点

经济责任审计以离任者守法、守纪、守规、尽责情况为审计重点，以其任职期间本单位财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础。离任审计的主要内容包括：

（1）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况；

（2）遵守有关法律法规和财经纪律情况；

（3）企业发展战略的制定和执行情况及其效果；

（4）有关目标责任制完成情况；

（5）重大经济决策情况；

（6）企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况；

（7）国有资本保值增值和收益上缴情况；

（8）重要项目的投资、建设、管理及效益情况；

（9）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况；

（10）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况；

（11）对以往审计中发现问题的整改情况；

（12）其他需要审计的内容。

4、审计依据

（1）《中华人民共和国注册会计师法》

（2）《中国注册会计师独立审计准则》

（3）……

（4）……

（5）《企业会计准则》

5、审计方法

一是实行审前公示，审计组与被审计单位互相监督。提高经济责任审计的廉政透明度。

二是审前准备。做好审前调查，向组织、纪检、上级管理部门了解被审计单位及被审计对象的有关情况，认真查阅相关文件，制定相关审计评价指标表，并做好审前调查。

三是审计与调查相结合。审计实施中，一方面通过查帐收集审计证据，另一方面通过座谈和咨询等形式分别听取公司管理层以及职工代表的意见和情况反映，并作好记录。对属于审计范围的事项通过查帐进行核实或外调取证，把查帐与调查有机结合起来。

四是帐务审计采取顺查与逆查相结合。审计人员依据所掌握的资料总体情况，先从审阅、分析会计报表着手，揭示财务经济活动中的薄弱环节和反常现象，发现线索，掌握重点，再据以查核各总分类帐户及其所属明细分类帐，核对记帐凭证，审查原始凭证，再从原始凭证、记帐凭证、日记帐和明细分类帐、总分类帐进行顺序检查。

五是运用和实施计算机辅助审计。构建重点审计事项查询流程图，有效利用Excel表格，提高审计效率，更加高效的获取强有力的审计证据，降低审计风险，提高审计质量。

六是帐簿审阅与信息资料函证相结合。审计人员通过对会计凭证、账簿、报表、计划、决策方案、合同及会议记录等书面资料的审阅，并通过函证，了解被审单位的相关资产、负债和所有者权益的存在性及被审单位会计记录的可靠性、真实性，验证被审单位及有关人员有无弄虚作假，营私舞弊等行为。

七是审计结果的整改落实。对经济责任审计进行审计跟踪，向被审计单位提出整改建议，并协助被审计单位落实整改方案。

5、审计程序

5.1前期准备阶段

5.1.1了解被审计单位性质、行业情况、被审计人任期内各年度的经营状况；

5.1.2了解被审计人任职期间、履职情况、主要工作职责、任期内所做是主要工作以及重大业务事项等；

5.1.3明确本次审计的范围、内容、确定审计重点以及本次审计的时间要求、其他相关事项的要求等；

5.1.4按照审计业务约定书的要求，配备具有相关工作经验的审计人员组成审计小组；

5.1.5对参加审计的业务人员进行审计前的相关事项培训；

5.1.6进行审计前的公示；

5.1.7向被审计单位提交审计需提供的资料清单。

收集有关文件、资料：

（1）公司基本资料：营业执照、组织机构代码证、验资报告、公司章程；获取各董事会成员、监事会成员、高级管理人员构成清单及任职批复文件；

（2）经济责任人资料：任职期间、任免依据、任职情况述职报告、任职期间受到的主要表彰、任职期间的科研成果、任职期间的考核指标，重大事项的会议纪要、各年度工作总结等。

5.2审计实施阶段

5.2.1制定审计实施方案

（1）根据审计项目、审计内容、审计范围、审计目标制定审计计划、审计实施方案；

（2）审计组进场，并召集被审计单位相关部门负责人召开审计见面会；

（3）被审计人提交本人的述职报告；

（4）查阅被审计单位重大事项的会议纪要、重要合同、对外投资、基建项目、对外担保、法律诉讼等相关事项；

查阅年度工作总结等，对被审计单位的整个经营管理情况以及负责人任职情况详细了解后，实施实质性的审计程序。

5.2.2内部控制建立及执行情况审计

对被审计单位内部控制制度的建立与执行情况进行审计，实施相关的审计程序，对内部控制进行评价。具体包括：

（1）对内部控制制度的建立及执行进行审计测试，指出制度中是否存在缺陷，并对制度的执行情况进行评价；

（2）深入了解被审计单位在人、财、物方面的管理相关制度制定及执行情况，特别是物资采购、库存管理、资产管理、资金管理、合同管理、经营管理等方面的控制及执行情况进行座谈了解测试，对各个关键环节的控制点是否进行了监督控制，执行是否到位；

（3）对于重大事项的决策程序是否有明确的规定，执行情况如何；

（4）物资采购、基建项目等重大合同是否按规定招投标，招投标程序是否符合国家规定；

（5）对外投资是否进行前期可行性研究论证，投资效益情况，财务核算是否符合准则规定，是否存在投资损失等；

（6）人事制度管理及职务晋升、绩效考核等方面，相关制度是否可行，执行是否有效；

（7）资金的收付款管理制度及执行情况，是否保证资金安全，执行是否有效；

（8）资产管理制度及执行情况，对实物资产是否坚持定期盘点制度，对存货、实物资产的报废程序是否符合相关规定等；

（9）其他经营管理方面的制度规定及执行情况。

5.2.3资产、负债及净资产审计

1、资产负债表的审计内容和重点

检查企业（单位）资产是否按照实际发生的经济业务并依照国家财经法规的规定进行核算。年末账面资产是否确实存在，并为企业（单位）所拥有和控制。资产价值的计量是否公允地得到反映，有无虚增虚减资产、资产不实、账账不符、账表不符、账实不符、有账无实、有实无账的问题。

(l)、货币资金：确定货币资金是否存在、收支记录是否完整、余额是否正确。重点关注：是否遵守现金管理规定、银行结算办法；是否存在非正常的未达账和大额现金支出，未达帐是否存在损失等情况，大额现金支出是否违反财经纪律。向人民银行查询公司开户情况，确保所有账户均以恰当记录。并向所有开户行进行函证，确认账面金额的存在。

(2)、应收款项：确定其是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动记录是否完整、期末余额是否正确。函证率一般达到账户余额的60％以上，未回函或回函金额不一致的，应采用替代程序确认其存在与正确。重点关注：是否按财务决算要求进行对账；债权的账龄及其可否收回，是否存在坏帐风险，计提坏帐准备是否正确；符合坏账条件的，是否未按规定及时取证而存在潜亏挂账。

(3)、存货、固定资产、工程物资：确定其是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动记录是否完整、计价方法是否恰当、期末余额是否正确。参与当年末的监盘，重点抽查金额大、价值高、长期无动态的存货和工程物资，当年新增的固定资产，以确认其是否存在、正确及其状况。重点关注：账实是否相符，是否存在以帐面数代替盘点数的情况；盘盈、盘亏、报废、毁损等情况，不及时按程序处理而潜亏。

(4)、长期待摊费用、无形资产：确定其用会计政策是否恰当、入账和转销记录是否完整、期末余额是否正确。重点关注：不按会计政策摊销，调节利润。

(5)、长期投资：确定长期投资是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整、计价方法(成本法或权益法)是否正确、期末余额是否恰当。对原始投资(含增资)应进行函证或取得原始投资文件，以确认是否与被投资单位帐面记录一致。重点关注：是否取得被投资单位的出资证明书及其相关公司章程、出资协议或转让协议、验资报告、营业执照的复印件；是否取得被投资单位的分红决议，投资收益是否入账；股权投资按权益法核算、编制合并报表单位的，是否取得经审计的财务报表及其合并抵消债权债务、关联交易等事项的对账单，母公司是否统一控股子公司的会计政策和会计估计。

(6)、累计折旧：确定折旧政策是否恰当。重点关注新增固定资产起提折旧、减少固定资产停提折旧的时间是否正确。

(7)、在建工程：确定在建工程是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动的记录是否完整、期末余额是否正确。重点关注工程竣工且交付使用，但未转固或暂估入资，存在应提未提折旧等情况。

2、审查负债的真实性和完整性

各项负债记录的内容、数量、金额，是否与债权人记录与反映一一对应。有无无主负债，无经济活动内容的负债项目。负债的内容是否与发生的经济活动相匹配。查清每项负债的内容是否确实存在。从而揭示虚增、虚减负债的问题。检查各种负债的核算是否符合国家规定，揭示核算差错造成负债不实的问题。

(1)、应付款项：确定应付账款的真实性及发生和偿还记录是否完整，期末余额是否正确。函证率一般达到账户余额的60％以上，未回函或回函金额不一致的，应采用替代程序确认其存在与正确。重点关注：是否按财务决算要求进行对账；到期债务尚未支付的原因及其可能产生的影响。

(2)、长、短期借款：确定借款的真实性及其借入、偿还和计息的记录是否完整，期末余额是否正确。重点关注：借款合同约定的借款性质(如抵押、质押、担保、信用贷款等)、到期日、偿还能力，如不能到期偿还可能产生的影响。

(3)、预收帐款：确定预收账款的真实性及其发生、结转和偿还记录是否完整，期末余额是否正确。结合库存商品、库存材料、发出商品、工程施工等及其相关合同进行审计。重点关注：是否存在为完成当年收入、利润考核指标，人为不接转或多结转或少结转预收帐款的情况。

(4)、应付职工薪酬：确定应付工资的发生及支付记录是否完整，期末余额是否正确。重点关注：工资发放是否履行审批程序，领款人是否履行签字手续，是否按规定代扣代缴个人所得税。全年发放的工资是否超过上级机关核定的工资总额。确定应付福利费的计提和支出记录是否完整，计提依据是否合理，期末余额是否正确。重点关注：福利费是否按照有关规定使用及核算，有无擅自扩大、缩小支出范围和提高支出标准，或违反规定自行发放福利补贴和住房、交通、通讯补贴等行为。

(6)、应交税费：确定应计、已交税金的记录是否恰当、正确，期末余额是否正确。重点关注：重点审核企业所得税纳税调整、汇算清缴是否正确，会计核算是否正确。

(7)、预计负债：确定预计负债项目的确认和计量的合规性，入账和转销记录是否完整，期末余额是否正确。必须向管理当局询问其确定、评价与控制或有负债(预计负债)的政策和程序，索取书面声明及有关或有负债(预计负债)的证明，向有关方面函证。

3、审查所有者权益的真实性、合法性

针对企业（单位）历史沿革核实企业（单位）实收资本和资本公积的形成过程，确定账务账务处理是否正确，在合并报表中重点关注少数股东权益以及是否出现未确认投资损失。落实企业（单位）是否按照公司章程计提相关公积金事项。检查所有者权益变动情况，对调整以前年度损益情况是否处理合规，报表列示是否适当。

(l)实收资本：确定实收资本的增减变动是否符法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整，期末余额是否正确。重点关注：是否存在出资不到位、抽逃出资的情况发生。

(2)资本公积、盈余公积：确定资本公积、盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定、记录是否完整，期末余额是否正确。重点关注：是否存在随意调整帐面余额的情况。

(3)未分配利润：确定未分配利润增减变动的记录是否完整，期末余额是否正确。重点关注：未分配利润增减变动原因，期末余额为赤字且连续亏损、赤字金额较大，特别是出现资不抵债的状况，对持续经营造成的重大影响。

4、利润表的审计内容和重点

审查损益表各科目是否列示完整、具体；各项数据指标是否正确。重点审查收入的确认是否符合企业（单位）会计政策，落实收入的完整性和真实性。对成本科目，对照购货循环，生产循环进行检查，成本列示是否适当、公允。报表项目的勾稽关系是否正确，账账、账表是否相符，有无少列、漏列、计算错误、账表不符的问题和人为调节损益的问题。

(1)、主营业务收入：确定主营业务收入的记录是否完整，主营业务收入发生额是否真实、正确。分析比较本年度与上年度的收入总额，如出现重大波动，应查明原因。重点关注：各工程项目的收入是否严格按建造合同进行确认，完工比例与实际工程进度是否吻合，确认收入的依据是否充分，各项目的毛利率是否存在异常变动，是否存在为完成当年收入考核指标，人为多确认或少确认或不确认当年收入的情况，造成以后年度潜亏或潜盈。

其他业务收入：确定其他业务收入的记录是否完整，计算是否正确。重点检查其他业务收入原始凭证(销售发票、收款收据)是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，其他业务收入与其他业务支出是否配比，会计处理是否正确。

(2)、投资收益：确定投资收益的记录是否完整，计算是否正确。重点验证确定投资收益的计算依据是否充分，投资收益的期间归属是否混淆，成本法和权益法的使用是否适当。

(3)、营业外收入：确定营业外收入的记录是否完整，计算是否正确。重点抽查大额营业外收入，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确。

(4)、主营业务成本：确定主营业务成本的记录是否完整，与收入是否配比。分析比较本年度与上年度的成本总额，如出现重大波动，应查明原因。是否存在为完成当年利润考核指标，人为多确认或少确认或不确认当年成本的情况，造成以后年度潜亏或潜盈。其他业务支出：确定其他业务支出的记录是否完整，计算是否正确。重点检查其他业务支出原始凭证是否齐全，会计期间划分是否恰当，有关税金的计算是否正确，对异常的其他业务收支项目，应追查其入账依据及有关法律性文件是否充分。

(5)、主营业务税金及附加：确定主营业务税金及附加的记录是否完整，计算是否正确。与应交税金、其他应交款审计结合进行。

(6)、营业费用、管理费用、财务费用：确定营业费用、管理费用、财务费用的记录是否完整、计算是否正确。将本年度的费用与上年度的费用进行比较，并将本年度各个月份的费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。选择重要或异常的费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确；必要时，对费用实施截止目测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。

(7)、营业外支出：确定营业外支出的记录是否完整，计算是否正确。抽查大额营业外支出，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确。验明债务重组事项的依据、资料，是否齐全有效，会计处理是否规范，损益核算是否正确。

(8)、所得税：确定企业（单位）所得税的记录是否完整，确定企业（单位）所得税的计算是否正确。与应交税金审计结合进行。

5.2.4业务收入、成本费用类审计

（1）业务收入：包括主营业务收入、其他业务收入等。对被审计单位各年的收入进行审计分析，审计收入的确认依据、确认方法是否符合企业会计准则的规定，审计收入的真实性、合规性，对各年度收入的增减变化原因分析；重点关注有无虚报收入、瞒报收入问题，或应收不收、少收问题，有无坐支收入、隐瞒收入、账外账、“小金库”问题，使用的收款收据、收费票据是否合规。

（2）成本类审计：包括主营业务成本、其他业务成本等，重点审计各年度成本的结转是否真实、方法是否符合准则规定，依据是否充分，并对各年度成本的增减情况进行分析，并说明增减变化的原因。

5.2.5费用类审计

主要包括管理费用、营业费用和财务费用，对审计期内各年度费用进行比较分析，对各项费用支付的原始凭证、监督审批、付款依据等作出审计判断，对异常情况进行追踪延伸审计，以确定各项费用支付的真实性、合法性、合规性。

5.2.6营业外收支审计

对被审计单位各年度发生的营业外收入与营业外支出进行审计，以确定营业外收支的真实性、合规性。

5.2.7营业利润及利润总额的审计

对被审计单位各年度利润进行比较分析，确定利润的真实性，并对利润变动较大的原因进行分析说明。

5.3重要性水平的确定、抽审范围和抽样比例

5.3.1重要性水平的确定

依据《<中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性>应用指南》第3段至第5段，针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用作出了详细的指引，要求注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准，与多年的从业经验针对不同的业务类型制定了相应的重要性水平确定方法。

（一）适当的基准

以下举例说明一些实务中较为常用的基准：

被审计单位的情况

可能选择的基准

1.企业的盈利水平保持稳定。

经常性业务的税前利润

2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生。

过去三到五年经常性业务的税前利润/亏损绝对数的平均值

3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备。

总资产

4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力。

主营业务收入

5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值。

净资产

6.为某国际企业集团设立在中国的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本。

成本与营业费用总额

7.为公益性质的基金会

捐赠收入或捐赠支出总额

在通常情况下，对于以营利为目的的企业，尤其是上市企业，利润是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师首先要考虑选取税前利润作为基准。但是在某些情况下，例如企业处于盈亏临界点或微利状态时，采用税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用财务报表使用者较为关注的其他替代性的基准，如主营业务收入、总资产等。

（二）百分比

为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造业企业，注册会计师可能认为经常性业务税前利润的5%-10%是适当的；对非营利性组织，注册会计师可能认为收入总额或费用总额的1%-2%是适当的。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。

以下举例说明对于几种常用的基准通常可能选择的百分比。

选择的基准

通常可能选择的百分比

经常性业务的税前利润

不超过10%

主营业务收入

不超过2%

总资产

不超过2%

非盈利机构：收入或费用总额

不超过2%

5.3.2抽审范围

根据本次项目的要求至少抽审单位覆盖率达到50%，我们将根据项目执行过程中的具体情况加大抽审范围，保证现场抽查单位超过60%。

5.3.3抽样比例

根据本次项目的要求至少抽审资金覆盖率达到70%，而根据事务所内部控制的要求，项目执行过程中的抽审资金覆盖率需达到80%以上，保证质量，规避风险。

5.4被审计对象经济责任履行情况

5.4.1各项经营指标完成情况及原因分析

对审计期内各年度相关经济指标完成情况进行比较分析，查找形成的原因，提出合理的改进建议和措施。

5.4.2被审计人履职情况审计

（1）被审计人在任职期内所做的主要工作；

（2）任期内各审计年度重大经济决策制定和执行情况及其效果。审查重大投资、资产重组、股权转让、经济担保、出借资金及重大工程建设、招投标组织、大额经济合同等重大经济决策的民主性、科学性、合法合规性和有效性；关注重大经济决策效果，审查其经济、社会和环境效益，确定有无决策失误的情况。

（3）任期内公司内部控制制度执行和风险管控情况。主要审查领导人员任职期间所在企业内部控制的健全性、适当性和有效性，并结合企业领导人员的职责要求确定其在内部控制建立及执行中应承担的责任。

（4）任期内年度考核指标完成情况。包括财务指标和业务指标完成情况：主要审查核实企业负责人任职期间对分公司下达的各类经营考核指标的完成情况和年度业绩目标的实现情况，是否存在人为调整和虚假信息，并将实际完成值与目标值进行对比分析、评价。

（5）资产、负债、损益及财务收支的真实、合法和效益情况。重点审查领导人员任职期间企业的财务状况和经营成果是否真实、完整，账实是否相符，合并财务报表范围是否完整，财务收支及成本费用的管理与核算是否符合国家、集团公司和分公司有关规定，分析评价财务绩效状况。

（6）资产管理、使用及质量变动状况。核实企业资产的真实性、完整性、合法性、效益性，审查企业资产是否账账、账实相符，有无虚列、多列、少列或不列资产等问题；关注不良资产情况及单位计提资产减值准备与资产质量是否匹配，是否存在多提或少提减值准备、潜亏挂账、严重损失或资产流失等问题，确认领导人员任职期间资产结构、质量、运营效率的变动状况，审查评价领导干部任职期间企业占用经济资源的利用效率、资产管理水平、资产的安全性与国有资产保值增值情况。

（7）任期内个人在财务收支活动中反映出的遵守国家法律法规、财经法纪和廉政纪律方面的情况。遵守廉洁从业规定情况。主要审查廉洁从业相关制度的制定和执行，以及被审计领导人员遵守廉洁从业规定情况，核实领导人员有无违反国家法律法规和廉洁从业规定，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿、利益输送和挥霍浪费等行为，关注领导人员厉行节约反对浪费、职务消费情况以及对所属单位遵守廉洁从业规定的监管情况。

（8）任期内国有资产的处置情况；

（9）上级部门下达的其他考核指标；

（10）根据被审计单位情况确定的其他相关事项；

（11）对被审计人任职期内的工作进行评价；

（12）结合财务收支审计、内控制度和重大经济决策情况的调查，检查负责人个人在经济决策、基本建设、物资采购、报销费用、发放奖金补助、配备使用交通工具、通信工具和其他办公用品方面有无违反规定和程序等情况。

（13）委托方要求的其他审计内容。

5.4.3国有资产保值增值情况

重点审查在净资产科目中核算的实质性的资金收付业务是否真实、合法，分析净资产增减变化的原因。

（1）对审计期初、期末国有资产保值增值情况进行比较分析；

（2）是否存在不良资产或潜盈潜亏；

（3）对被审计人任期内是否实现了国有资产保值增值进行评价。

5.5审计完成阶段（审计报告阶段）