去年的固定资产计入费用，怎么调整？去年的固定资产错计入了费用，今年才发现，要怎么调整？分录怎么写？没有计提折旧，需要补提，影响所得税吗？汇算清缴的时候怎么做？ 解答： 去年的固定资产会计核算错误的计入费用，属于前期会计差错。 一、会计处理（一）执行《企业会计准则》的会计处理1、发现固定资产错误记账 借：固定资产 贷：累计折旧 2、调整企业所得税（视情况） 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 说明：如果该项固定资产在去年满足税法规定的一次性税前扣除规定的，可以一次性税前扣除，因此虽然会计核算错误，但是税务方面却没有错，也就不需要调整（补缴）企业所得税。需要调整补缴企业所得税的，只是针对不能享受一次性税前扣除的情形。 ③将“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”等科目 借：以前年度损益调整 贷：利润分配—未分配利润 （二）执行《小企业会计准则》的会计处理企业如果执行《小企业会计准则》的，对于会计差错不采用追溯调整法，也没有“以前年度损益调整”；执行《小企业会计准则》的，对于会计差错不采用未来适用法，即直接在当期进行差错调整。 借：固定资产 贷：管理费用等 二、税务处理（一）固定资产满足一次性税前扣除的对于满足税法规定的一次性税前扣除的固定资产，在去年会计核算错误的直接计入费用，然后在企业所得税汇算清缴时也没有做纳税调整的，实际上就已经享受了税法规定的“一次性税前扣除”优惠政策，该项固定资产的计税基础已经变为0，税务处理是没有问题的。 今年会计核算作为会计差错调整，重新确认固定资产账面价值，就与固定资产计税基础为0存在差异。会计核算的调整，以及出现的税会差异，不影响去年的税务处理（一次性税前扣除）。 会计核算在今年重新确认了固定资产账面价值，以及在今年按照会计准则计提了折旧费的，因为该固定资产的计税基础为0，因此税前不能扣除计提的折旧费，在企业所得税汇算清缴时需要做纳税调增。 （二）固定资产不满足一次性税前扣除的如果去年固定资产错误地计入费用，但是该固定资产不满足税法规定的“一次性税前扣除”条件，但在汇算清缴时也没有做纳税调整的，则去年的汇算清缴就是错误的。因此，今年发现后，不但会计核算要做差错更正，同时也需要对去年的企业所得税年度申报表进行更正申报，可能会补缴企业所得税，以及承担相应的滞纳金。 在今年更正会计核算重新确认了固定资产，以及去年的企业所得税申报表更正后，对于今年按规定计算的折旧费，就可以按规定在税前扣除。 （三）固定资产错账调整不是盘盈《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 因此，以前年度固定资产的盘盈收入属于企业所得税的应税收入。 但是，对于提问所述的情形，不属于盘盈，而是会计核算的差错导致的，因此对于企业所得税的处理需要区分是否满足“一次性税前扣除”条件而分别处理，而不是统一按照盘盈收入作为应税收入。 （四）执行《小企业会计准则》的《小企业会计准则》的会计差错采用未来适用法，会计核算直接在当期调整时冲减费用，与税务处理不一致，在企业所得税汇算清缴时需要做纳税调整。
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