 摘要 详细内容 一、个人养老金性质及相关政策 个人养老金是指政府政策支持、个人自愿参加、市场化运营、实现养老保险补充功能的制度，与我国的基本养老保险、企业（职业）年金相衔接，实现养老保险补充功能，是我国多层次养老保险体系中“第三支柱”的重要组成部分。个人养老金实行个人账户制，缴费完全由参加人个人承担并自主选择购买符合规定的金融产品，按照国家有关规定享受税收优惠政策。 相关政策法规总结如下：  《国务院办公厅关于推动个人养老金发展的意见》（国办发〔2022〕7号）1，由国务院于2022年4月21日印发，就推动个人养老金发展提出了纲领性意见； 《个人养老金实施办法》（人社部发〔2022〕70号，以下简称“实施办法”）2，由人力资源社会保障部、财政部、国家税务总局、银保监会、证监会于2022年10月26日联合印发，明确了个人养老金缴纳额度和参加流程，对个人养老金资金账户、个人养老金产品提出具体要求，同时对个人养老金理财产品的类型要求做出了规定。 《关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第34号，以下简称“34号公告”)3，由财政部、税务总局于2022年11月3日联合发布，明确了自2022年1月1日起，对个人养老金实施递延纳税优惠政策。 《关于个人养老金先行城市（地区）的通知》（人社厅函[2022]169号，以下简称“169号文”）4，由国家税务总局办公厅、财政部办公厅及人力资源和社会保障部办公厅于2022年11月17日联合发布，公布了31个省（自治区、直辖市）个人养老金先行城市（地区）的名单。 普华永道观察： 在发达国家，个人养老金制度已运转了很多年，发展得较为成熟，比如美国的个人退休金（IRA计划）和日本的个人养老金（NISA计划）。我国社会保障制度的第一支柱为基本养老保险，包括城镇职工基本养老保险和城乡居民基本养老保险，已基本具备了相对全面的社会覆盖。第二支柱为企业年金、职业年金，由用人单位和职工建立，目前也有了良好的发展基础。个人养老金制度作为第三支柱，目前正处于起步阶段。上述政策文件的发布，标志着我国的个人养老金制度历经多年探索后，正式开始落地实施。 二、可参加个人养老金的对象 个人养老金的参加人应当是在中国境内参加城镇职工基本养老保险或者城乡居民基本养老保险的劳动者。在先行城市（地区）参加城镇职工基本养老保险或者城乡居民基本养老保险的劳动者，可于2022年起参加个人养老金。 普华永道观察： 169号文明确了包括北京、上海、广州、西安、成都在内的36个先行城市（地区）。在这些地方参加城镇职工基本养老保险或者城乡居民基本养老保险的个人，均可以从本年度起参与个人养老金。个人养老金制度何时进一步在全国范围内展开，还需后续观察。 三、个人养老金税收优惠 自2022年1月1日起，国家对个人养老金实施递延纳税优惠政策。  普华永道观察： 个人养老金的税收优惠主要体现在缴费和投资环节暂免征收个人所得税，并递延到领取环节征收。在个人缴费时，对缴纳金额予以税前扣除的优惠，在领取养老金时，按照工资薪金的最低一档税率（3%）计税。对于不同收入群体，省税的效果和额度不等。一般来说，综合所得或经营所得收入越高的人群，其参与个人养老金所获得的省税额度也会越高，按目前的综合所得税率测算，高收入人群每年最多的省税金额可超过5000元。 四、个人养老金如何进行个税申报 个人缴费享受税前扣除优惠时，以个人养老金信息管理服务平台出具的扣除凭证为扣税凭据。 取得工资薪金所得、按累计预扣法预扣预缴个人所得税劳务报酬所得的，其缴费可以选择在当年预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。选择在当年预扣预缴的，应及时将相关凭证提供给扣缴单位。扣缴单位应按照34号公告有关要求，为纳税人办理税前扣除有关事项。 取得其他劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得或经营所得的，其缴费在次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。 此外，个人按规定领取个人养老金时，由开立个人养老金资金账户所在市的商业银行机构代扣代缴其应缴的个人所得税，税率为3%。 普华永道观察： 个人享受税前扣除，获得相关平台出具的扣除凭证尤为关键。个人完成了个人养老金资金缴存，可以在“掌上12333”APP或商业银行的APP等平台中按照指引提示，获取含有二维码的个人养老金缴费凭证。然后，在个人所得税APP中的“个人养老金扣除信息管理”模块进行扣除申报，扫描二维码可导入个人养老金缴费凭证中的相应信息，申报方式可选择报送给扣缴单位进行预扣预缴，或选择年度自行申报，在年度汇算清缴时进行扣除。 根据普华永道的实务观察，个人养老金缴费凭证目前一般会在缴费的次月生成。因此，如在本月（12月）完成缴费，最早可能在2023年1月初下载并进行个税扣除申报。目前个人所得税扣缴申报端口已配备了个人养老金模块，供扣缴义务人在申报时实时更新状态。但如果员工选择预扣预缴时扣除，但扣缴义务人没有在扣缴申报12月工资薪金所得的时候导入该信息，员工也可以在进行2022年度汇算清缴的时候进行补扣，以享受税收优惠。 五、个人养老金资金账户里的资金如何投资 个人养老金资金账户里的资金，可以自主选择购买经银保监会和证监会确定的储蓄存款、理财产品、商业养老保险、公募基金等个人养老金产品。 普华永道观察： 根据实施办法，参加人将资金存入个人养老金账户后需自主选择投资方向（包括个人养老金产品的投资品种、投资金额等）并承担相应投资风险，投资品种包括符合规定的储蓄存款、理财产品、商业养老保险、公募基金等金融产品（以下简称“个人养老金产品”）。选择不同的个人养老金将带来不同的投资风险和收益。通常而言，金融产品的预期收益越高，相应的投资风险也随之变高。 （1）储蓄存款 储蓄存款通常是指居民个人将属于其所有的人民币或者外币存入银行等储蓄机构，以储蓄机构开具的存折或者存单作为凭证的一项资产。储蓄存款通常包括活期存款、定期存款、通知存款、整存整取、零存整取、整存零取、存本取息存款等，其中定期存款的利率通常高于活期存款，存款利率也随着存款期限变长而变高。由于监管机构对于商业银行储蓄存款有更为严格的资金保障要求以及使用投资限制，因此储蓄存款在四类投资品类中风险相对最低，从而投资收益率也相对最少。 （2）商业养老保险 保险公司推出的专属养老保险产品通常是指以养老保障为目的，领取年龄在60周岁及以上的个人养老年金保险产品。专属商业养老险通常会给投保人提供稳健型和进取型两个账户进行投资选择。两个账户均设有保底利率，且结算利率均采用“保底+浮动”的模式。区别在于，稳健型账户的保底利率相对更高，投资倾向更加稳健。进取型账户的保底利率低，投资倾向更激进，但回报也可能更大。综合来看这类养老保险产品的风险通常较低，收益率也较低，但通常会高于银行活期存款收益率。  （3）银行理财产品 银行理财产品通常是指商业银行的理财公司针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。商业银行的理财公司通过向投资人推销理财产品，将汇集的资金用于投资，最终将获得的投资收益或受到的投资损失按照事先的约定进行分配。银保监会于2021年开始试点个人养老金理财产品，这类养老理财产品大多为固定收益类产品，其汇集的资金多用于投资存款、债券等债权类资产。这类产品通常会设置一个业绩比较基准收益率，但也会说明这并不代表产品的未来表现和实际收益，不构成对产品收益的承诺。银行理财产品的投资风险和预期收益率通常介于储蓄存款与公募基金产品之间。 （4）公募基金产品 公募基金是以公开方式向社会公众投资者募集资金并以证券为主要投资对象的证券投资基金。根据国家社会保险公共服务平台公布的信息，目前首批可供投资的基金产品均为基金中基金（FOF）。FOF通常是指将80%以上的基金资产投资于经中国证监会依法核准或注册的公开募集的基金份额的基金。FOF通过将大部分基金资产投资于其他证券投资基金进而间接持有股票、债券等证券资产，属于中等风险的品种。针对养老，FOF进一步分为目标日期型养老FOF和目标风险型养老FOF。目标日期型养老FOF通常会设立一个目标日期，也通常被理解为投资者的退休日，该类基金的投资风险和预期收益通常会随着目标日期的临近而降低，从而逐步发展为低风险混合型FOF。目标日期达到后，通常FOF基金相对股票型基金和一般的混合型基金，其预期风险较低，但高于债券型基金和货币市场基金。目标风险型养老FOF的目标则是将基金的风险水平在基金存续期间维持相对稳定，目标风险型养老FOF系列中包含不同风险等级的基金，其选择通常需要投资者明确自身的风险承受能力，根据自身的投资需求以及风险承受能力选择相应风险等级的基金产品。在四类个人养老金产品中，FOF产品的预期投资收益相对最高，同时投资风险也相对最高。 六、在华工作的外籍员工和港澳台居民能否参加个人养老金，如何办理开户及何时可以领取养老金？ 169号文没有规定参与人的国籍或居民身份，因此可以理解在先行城市（地区）参加中国基本社会保险的外籍员工和港澳台居民，原则上也可以参加个人养老金。 普华永道观察： 根据普华永道和部分社保部门的咨询，社保工作人员也给与了一致的反馈。关于开户方式，普华永道也咨询了北京和上海的部分银行，获得回复称已参加社保的外籍员工和港澳台居民可持相关证件在柜台办理并开通账户，具体操作可咨询相关银行。 实施办法规定，参加人在达到领取基本养老金年龄、完全丧失劳动能力、出国（境）定居以及国家规定的其他条件时，可领取个人养老金。外籍和港澳台身份的参保人可能在结束在华工作或任职之后离境，因此他们可以选择在离境时，将其职工基本养老金账户的个人账户储存额一次性支付给本人。基于同样理由，普华永道理解，参加个人养老金的外籍员工和港澳台居民，原则上也可能可以选择在离境时提取相关个人养老金账户的余额。普华永道和一些社保部门进行了相关咨询，也获得了一致的回复。但由于实务操作中，个人养老金账户的提取是由有关商业银行机构进行操作，具体审核材料的需求和流程目前尚待有关部门给出进一步明确的指引。 七、已经参加税延型养老保险试点的人员，是否还能享受个人养老金的税收优惠政策 34号公告明确在上海市、福建省、苏州工业园区等已实施个人税收递延型商业养老保险试点的地区参加商业养老保险的个人，自2022年1月1日起统一按照个人养老金规定的税收政策执行。 普华永道观察： 我国曾在2018年于上述地区启动个人税收递延型商业养老保险的试点，对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的个税处理相关政策详见财税〔2018〕22号文和财政部、税务总局公告〔2019〕74号，总结如下： 个人缴费时，允许在一定标准内税前扣除；扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定； 保险存续期间：计入个人商业养老资金账户的投资收益，暂不征收个人所得税； 个人领取时：其领取的养老金收入，其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“工资、薪金所得”项目，即税负为7.5%。 相比而言，个人养老金的税收政策更加优惠。根据34号公告，上述针对递延型商业养老保险的税务处理也将被个人养老金的税务政策取代。但如果个人在参加递延型养老保险的同时也参加个人养老金，根据普华永道和部分地方税务机关的口头确认，可能不会被允许叠加享受税收优惠政策。 普华永道将继续关注个人养老金政策方面的动态并持续分享相关洞察。 注释 1.《国务院办公厅关于推动个人养老金发展的意见》（国办发[2022]7号），全文参见： http://www.gov.cn/zhengce/content/2022-04/21/content_5686402.htm 2. 《个人养老金实施办法》（人社部发〔2022〕70号），全文参见： http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2022-11/05/content_5724783.htm 3.《财政部税务总局关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告[2022]34号），全文参见： http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c5182621/content.html 4.《人力资源社会保障部办公厅财政部办公厅国家税务总局办公厅关于公布个人养老金先行城市（地区）的通知》（人社厅函[2022]169号），全文参见： http://www./SYrlzyhshbzb/shehuibaozhang/zcwj/202211/t20221125_490711.html |
|
|
