(题字:南开大学法学院校友安尧) 选自《司法会计鉴定意见审查实务》第一章第四节“司法会计鉴定与注册会计师审计的异同”。鉴于篇幅局限,有所删节,敬以纸质书为准。 第四节之一:区分司法会计鉴定与注册会计师审计异同的诉讼意义 正确区分司法会计鉴定与注册会计师审计的异同,对需要解决财务会计专门性问题案件的侦查、审查逮捕起诉、裁判、辩护和司法会计鉴定等各个诉讼环节都具有极其重要的意义。 1.侦查环节 首先,正确区分二者的异同可以避免侦查机关将讯(询)问笔录等非财务会计资料交由鉴定机构作为检材,使鉴定人对侦查机关认定的“犯罪事实”了如指掌,先入为主地对犯罪嫌疑人构成犯罪形成预判,并有机会抄袭侦查笔录作为鉴定意见。 如刘某贪污案,鉴定意见认为,“某单位虚开支出62,880元,被刘某占用42,880元”。该案侦查阶段证人会计和出纳证言,“虚开发票套现62,880元,他们各自分得10,000元,余下42,880元交给刘某”。虚开发票套现如何分配,案发单位财务会计资料中肯定不会有记载,这样的鉴定意见显然是抄袭侦查笔录,容易误导司法机关,使其产生“鉴定意见与犯罪嫌疑人供述、证人证言互相印证”的错觉。 其次,避免侦查机关误将审计报告当作司法会计鉴定,出具鉴定聘请时没有提出鉴定事项或者提出的鉴定事项不明确,违反了相关诉讼法律规范,诸如提出“对某单位账目进行鉴定”等之类不明确的鉴定事项表述,造成鉴定意见被随意扩大或缩小,对行为与结果之间的因果关系、被告人行为的法律性质、被告人的主观心态等作出超越鉴定范围的鉴定意见。 2.捕诉环节 正确区分二者的异同,有利于检察官对二者证据能力和证明力的审查:将那些检材来源不合法、主体符合审计资质但不符合司法鉴定资质、程序符合审计规范但不符合诉讼法规范、标准不符合司法会计鉴定标准的意见排除,提高捕诉质量。 3.裁判环节 正确区分二者的异同有利于法官审查判断审计报告或司法会计鉴定的证据能力和证明力,保障程序正义和实体公正。 避免把违反诉讼法律规范而不违反审计准则规范的审计报告,以及检材不完整不充分下作出保留意见、无法表示意见的审计报告,误作定案根据,铸成错案,浪费资源。 如方某、左某职务侵占案[(2017)黔0203刑初75号],共经历六次诉讼,其中一审判决于2011年作出,第一次重审结果于2012年作出,第二次重审结果于2014年作出,第三次重审结果于2015年作出,第四次重审结果于2016年作出,第五次重审结果于2018年作出,为无罪判决。 该案历时8年之久,笔者认为主要原因是前五次诉讼检法两院一直把会计师事务所出具的违反诉讼法律规范而不违反审计准则规范、名为司法会计鉴定实则审计报告的“鉴定意见”误作诉讼证据使用。 4.辩护环节 正确区分二者的异同有利于辩护人提高对审计报告、司法会计鉴定报告证据的审查能力,提高申请鉴定人出庭作证成功率和庭审质证水平,协助司法机关查明案件事实,保障当事人的合法权益。 5.鉴定环节 正确区分二者的异同有利于鉴定人正确把握司法会计鉴定与审计的差异,促使注册会计师主动学习司法鉴定程序、规范、标准及与司法鉴定有关的诉讼法律法规,在实施司法会计鉴定时,及时切换日常审计惯性思维,避免在司法会计鉴定过程中采用函证、询问、存货监盘等违法取证情形,避免把审计与司法会计鉴定混为一谈,在材料不完整不充分情况下出具保留意见、无法表示意见性质的鉴定文书。 如某会计师事务所受法院委托鉴定,以审计报告代替司法会计鉴定,被投诉后受到司法鉴定协会处罚。在司法鉴定协会要求其纠正期间,会计师事务所撤回原来的审计报告,又出具结论与原审计报告一样的审计报告,被法院判处退还鉴定费,给注册会计师行业带来严重不良影响。 第四节之七:关于“司法审计”的探讨 诉讼实务中,无论裁判文书还是侦查机关在聘请鉴定过程中,常提及“司法审计”一词, 如某诈骗案,法院认为,经查,案发后侦查机关依法委托会计师事务所对涉案人员的银行账户资金往来事项进行鉴定,鉴定程序合法,该鉴定机构和鉴定人具有司法审计的法定资质; 如某公司涉嫌非法吸收公众存款,2019年7月12日,公安机关在中国政府采购网发布“司法审计”公开招标公告; 又如某公司涉嫌非法吸收公众存款,2021年9月8日公安机关发布情况通报:警方已调取涉案资金账户流水,并聘请第三方司法审计机构,对涉案资金流水进行司法审计。 “司法审计”一词,能够查到以公文形式发布的,源于2005年4月15日公安部和财政部联合印发的《关于在查处经济犯罪案件工作中加强协作的通知》(公通字〔2005〕20号),该通知第4条规定,加强司法审计、司法评估工作。针对公安机关经济犯罪侦查部门在办理部分经济犯罪案件中需要开展司法审计、司法评估工作的现状,各地公安机关经济犯罪侦查部门可与注册会计师协会、资产评估协会协商,加强司法审计、司法评估的相关专业培训工作,中国注册会计师协会、中国资产评估协会应加强对司法审计、司法评估工作的研究,结合行业特点和公安机关经济犯罪侦查部门的要求,制定相关的专业标准。 我国与审查验证财务会计资料、解决财务会计问题有关的执业类别,只有司法部规定的“司法会计鉴定”和《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》规定的“审计”执业门类。其中审计:
审计学科中,并没有“司法审计”一词,如果把“司法”理解为“司法机关”或者“诉讼”的意思,那么“司法审计”就是指司法机关或者诉讼中委托方委托有关机构对案件中的财务会计资料进行审计,与一般的审计没有什么区别,受理方完全可以名正言顺执行审计准则中不符合诉讼法律规定或司法鉴定规范的标准,出具审计报告。 这完全不符合我国诉讼法律中有关“司法鉴定”的要求。因此,笔者认为,诉讼中为解决财务会计专门性问题,不应当向鉴定人提出“司法审计”要求。 章宣静 | 华东政法大学律师学院刑事辩护研究中心研究员,山东政法学院司法会计学研究所研究员。高级会计师、注册会计师。研究方向:司法会计鉴定理论与实务。 作者 寄语 +
第一章 概论 第一节 我国司法会计业务发展概况 一、司法会计业务在我国的产生 二、检察机关司法会计职能的转变 三、司法会计鉴定登记的注销 第二节 司法会计业务活动类型 一、司法会计检查 二、司法会计检验 三、司法会计鉴定 四、相关案例 五、司法会计财务数据测算 六、司法会计技术性证据审查 第三节 司法会计鉴定种类 一、初次鉴定 二、补充鉴定 三、重新鉴定 第四节 司法会计鉴定与注册会计师审计的异同 一、司法会计鉴定与注册会计师审计的共性 二、司法会计鉴定与注册会计师审计的差异 三、区分司法会计鉴定与注册会计师审计异同的诉讼意义 四、审计报告并非司法会计鉴定相关案例 五、审计报告的证据归类探讨 六、相关案例 七、关于“司法审计”的探讨 第五节 司法会计鉴定相关现状 一、鉴定质量问题率 二、不同受理部门的鉴定质量问题率情况 三、鉴定质量低劣的原因分析 第二章 鉴定程序审查 第一节 鉴定启动程序审查 一、司法鉴定启动程序相关规定 二、司法鉴定启动程序审查方法 三、相关案例 第二节 鉴定主体适格审查 一、鉴定机构资质审查方法及案例 二、鉴定机构资格审查方法及案例 三、鉴定人资质审查方法及案例 四、鉴定人资格审查方法及案例 第三节 鉴定人参与鉴定程序审查 一、鉴定人参与鉴定相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第四节 鉴定时限审查 一、鉴定时限相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第五节 文书类别审查 一、受理司法鉴定应当出具文书类别相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第六节 鉴定文书形式要件审查 一、鉴定文书形式要件相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第七节 鉴定文书补正程序审查 一、鉴定文书补正相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第八节 鉴定意见告知程序审查 一、鉴定意见告知相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第三章 鉴定事项审查 第一节 鉴定事项概述 一、鉴定事项的概念 二、鉴定事项在诉讼文书中的部位 三、鉴定事项的基本要素 第二节 鉴定事项明确性审查 一、鉴定事项明确性相关法律规定 二、审查方法 三、相关案例 第三节 鉴定事项专门性问题审查 一、专门性问题范围相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第四节 鉴定事项中立性审查 一、司法鉴定中立性相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第四章 鉴定材料审查 第一节 鉴定材料收集审查 一、鉴定材料收集相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第二节 鉴定材料来源审查 一、鉴定材料来源相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第三节 鉴定材料合规性审查 一、鉴定材料范围相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第四节 鉴定材料完整性、充分性审查 一、鉴定材料完整性、充分性相关规定 二、审查方法 三、相关案例 第五节 鉴定材料其他问题审查 一、鉴定材料送检规定 二、审查方法 三、相关案例 第五章 鉴定过程审查 第一节 数额记录客观性审查 一、审查方法 二、相关案例 第二节 文字记录客观性审查 一、审查方法 二、相关案例 第六章 分析论证审查 第一节 分析论证形式要件审查 一、审查方法 二、相关案例 第二节 分析论证科学性审查 一、审查方法 二、相关案例 第三节 鉴定方法审查 一、鉴定方法审查方法 二、相关案例 第七章 鉴定意见审查 第一节 鉴定意见与鉴定事项相符性审查 一、审查方法 二、相关案例 第二节 鉴定意见明确性审查 一、审查方法 二、相关案例 第三节 鉴定意见表达范围审查 一、审查方法 二、相关案例 第四节 鉴定意见关联性审查 一、审查方法 二、相关案例 第五节 鉴定意见与其他证据关系审查 一、审查方法 二、相关案例 第八章 鉴定意见应用审查 第一节 刑事诉讼鉴定意见应用审查 一、审查方法 二、相关案例 第二节 民事诉讼鉴定意见应用审查 一、审查方法 二、相关案例 (拍照 | 李崇杰:泰和泰北京律师事务所高级合伙人、刑事部主任) |
|