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自行研发的无形资产的财税处理，是所得税学习的难点，核心在于以下两个问题： 1.账面价值和计税基础的差异为什么属于暂时性差异 2.这个暂时性差异为什么不能确认递延所得税资产 前几天的文章（会计界和文学界的大乱斗！）解决了第一个问题，今天来解决第二个。 我们先看教材上是怎么说的：
然后我们按照教材上的说法来判断： 首先，自行研发无形资产的经济活动是企业合并吗？ 不是。 然后，交易发生时影响会计利润吗？ 不影响。 因为自行研发的无形资产初始确认的分录是（假设成本100万）： 借：无形资产 100万 贷：研发支出-资本化支出 100万 这俩没一个是利润表科目，自然不会影响到利润。 最后，交易发生时，影响应纳税所得额吗？ 也不影响。 因为应纳税所得额是税法口径的利润，是在会计利润基础上调整而来的，而此时的无形资产只是初始确认，根本还没涉及到后续的摊销，所以压根不需要什么调整，更不会有什么影响。 所以，不能确认递延所得税资产。 这种解释，只能用一句话来形容，那就是： 听君一席话，如听一席话。 按照教材上的说法，你确实可以得出“不能确认递延所得税资产”的这个结论，但你不知道教材为什么要这么说，为什么要满足这两个条件，更不知道这两个条件和最终的结论之间有什么关系。 就好像教材是为了几个例外情况，量身打造了一个豁免规定。 没有理由，没有逻辑。 只要符合这俩条件，那就不能确认递延所得税资产。 但为什么符合这俩条件就不能确认，教材没说，我们也不知道。 就像傻白甜电视剧中男主的择偶标准一样，不讲道理，没有理由，没有逻辑。 六边形战士高富帅就是看上了平平无奇一无所长的女主角。 女主没有的，他都无所谓，女主有的，他都视若珍宝。 高富帅男主的择偶条件就是为女主量身定做的。
所以，这条规定，不知道你们看到是什么感觉，我看到就是两个字：偏爱。 被偏爱的，总是有恃无恐。 不过，会计学不是偶像剧，我们是严肃学科，凡事得讲道理。
当我们看不懂的时候，我们可以采取一种方式来帮助理解，就是假设一下，如果不按照教材上说的来，会发生什么情况。 套用在这里，就是设想一下，如果自行研发的无形资产确认了递延所得税资产，会发生什么。 比如我开了家木木工厂，投资100万，准备打破技术垄断，冲出亚洲，和雷公掰腕子，和天公肩并肩。 2022年这一年，我啥都没干，就哼哧哼哧一个人在公司研发，非常让人开心的是，在2022年12月31日，我成功研发出了一项屌炸天的专利，耗费成本100万。 于是，我们木木工厂2022年全年的分录就两笔： 借：研发支出-资本化支出 100万 贷：银行存款 100万 借：无形资产 100万 贷：研发支出-资本化支出 100万 整个工厂的报表异常简单。 资产负债表上就一项成本100万的无形资产，剩下什么都没有； 利润表更是从头到脚都是空白，因为啥业务都没发生。 然后，我们来看所得税的问题。 这项无形资产的计税基础是150万，账面价值是100万。 如果按照50万的差额确认递延所得税资产，势必会做下面一笔分录： 借：递延所得税资产 12.5万 贷：所得税费用 12.5万 然后，你就会发现，出现了一张极其诡异的利润表， 收入为0，成本为0，各项费用都为0，然后所得税费用-12.5万，最终净利润12.5万。 What the fuck？
我啥都没干，研发的专利还没投入生产，一毛钱收入没有，然后利润直接干到12.5万？？？ 那利润率岂不是无穷大？ 毕竟任何数字只要除以0，都是无穷大。 真是贾老师看了都要流泪，早知道有这么牛逼的财技，他就不用滞留漂亮国那么多年了。
有老铁问了，那对方科目就不要用所得税费用了嘛，换个别的不就行了吗？ 问题就在于，换谁？ 换其他综合收益吗？ 我其他综合收益招你惹你了，无形资产的初始确认都没影响过我，为啥税会差异要记在我身上？ 生不是我的人，死偏要做我的鬼？ 这是神马阴间逻辑？！ 那换谁？ 没别人了，只能换到无形资产自己身上了。 自己挖的坑，跪着也要填了。 于是，这个分录就变为： 借：递延所得税资产 12.5万 贷：无形资产 12.5万 做莫子，这是要向历史成本法发起挑战吗？ 我100万的无形资产，莫名其妙被少掉12.5万。 为了一个税，你连历史成本法这个会计基石都要掀翻吗，你还算是会计学的第十八代传人吗？！ 而且因为这笔分录，会计上的账面价值少了，账面价值和计税基础的差距进一步拉大，又得继续确认递延所得税资产。
永远纠结，永远左右为难，一切都是最不好的安排。 那该怎么办呢？ 没办法，只能不确认，因为根本找不到合适的对方科目来承载。 于是，它就成了教材中的那个例外。
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