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合伙企业，个人所得税经营所得汇算中“不能犯”的几个“错误” 文/蒋玉芳 2022年度个人所得税经营所得汇算清缴（汇算清缴期2023.1.1-2023.3.31）正在进行中~ 笔者浏览一些公众号、前天进财税直播间听课、包括看到纳税人或财务人员在一些群发的问题，感觉有些财务人员甚至有税务律师，对合伙企业经营所得个人所得税的一些基础概念还是不清晰、有混淆。 所以，在此总结有代表性的问题，也是容易出错的地方，与大家分享（如有兴趣、且需要深入系统学习，请参考文后提示，采购《合伙企业经营所得个税》一书，以了解其中原理与相应税收政策。谢谢！）：
（一）合伙企业对个人合伙人应缴纳的经营所得个人所得税有扣缴义务吗（截图1）？ 没有。在《个人所得税法》（2018修正）列举的九项应税所得中，经营所得，是唯一一项没有扣缴义务人的所得项目。 具体法律依据：《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)第第四条规定，实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括： 参考阅读：实务 | “经营所得”没有扣缴义务人，依据是什么？ 【探讨】“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的扣缴义务人 （二）合伙企业未代扣代缴个人合伙人应缴纳的经营所得个人所得税，会被处罚吗（截图1）？ 不会。税务行政处罚需要法律依据，即法无明文规定不可罚。 税法未规定经营所得个人所得税的扣缴义务人，那么，合伙企业就不是其法定的扣缴义务人，也就无法定的扣缴义务。 （三）合伙企业“经营所得和其他所得”中的利息、股息、红利所得，是“可以”不按照“经营所得”缴纳个税吗（截图1）？ 不是，是必须按照“利息、股息、红利”计征个税，并且应当由合伙企业（一般情况下）依法代扣代缴。 所以，不能按照“经营所得”计征个税，而不是“可以”不按照“经营所得”缴纳个税。 因此，笔者截图中这位老师的总结存在一些问题。 截图1： （四）合伙企业的个人合伙人，从合伙企业取得的经营所得，合伙企业有纳税申报义务吗？ 没有。在新个税法下，合伙企业不是所得税的纳税义务人。其经营所得个人所得税的纳税义务人是从合伙企业取得经营所得的个人合伙人，当然，个人合伙人也是纳税申报主体。 只是新个税法自2019年1月1日起正式施行后，经营所得个人所得税的申报方式包括三种：一是纳税人自行申报；二是合伙企业代办；三是委托第三方代理申报。只是合伙企业可以代办申报事宜，但属于民事领域规范的行为，不是税法规定的法定义务。 参考阅读：【实务】 看2022年度个人所得税经营所得汇算清缴实务操作，了解一个税务风险 （五）基本减除费用6万元是在合伙企业或者综合所得中选择扣除吗？ 不能直接作答。因为提法本身存在问题。 财税〔2000〕91号第六条(一)规定，投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定（新个税法规定基本减除费用为5000元/月），投资者的工资不得在税前扣除。 如此，则有人认为：合伙企业可以扣除“投资者（个人合伙人）的基本减除费用6万元”。 这种理解是否妥当？笔者认为，不正确。 基本减除费用6万元属于纳税人计算申报经营所得个税时的可税前减除项，所以，纳税人汇算年度没有综合所得、或同时取得综合所得和经营所得，但选择在经营所得中扣除基本减除费用时，则只能在投资者（个人合伙人）计算其经营所得应纳税所得额时扣除，即在个人层面扣除。 当然，就不能在合伙企业（层面）核算经营所得时扣除个人合伙人的基本减除费用6万元。 （六） 个人合伙人从合伙企业取得的所得，是否需要分步判断是经营所得还是利息所得（截图2）？ 不需要。合伙人依约按照合伙协议投资合伙企业，即进行权益性投资，一般情况下，个人合伙人从合伙企业取得的所得属于经营所得【这里排除合伙企业再对外进行股权（股票）投资而取得的股息红】， 所以，不需要按照以下截图中的总结：分步判断真假权益性投资，从而定性所得是经营所得或利息所得（此话题，如有兴趣，请移步参阅《合伙企业经营所得个税》一书）。 截图2：
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