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对于成本法和权益法，我认为比较难得点在于以下几个问题： 1.评估增值的处理 2.未实现内部交易损益的处理 3.股份稀释的处理 成本法 只有在收股利的时候做账，对自己儿子非常的懒惰，不必斤斤计较 借：应收股利 贷：投资收益 权益法 四个明细科目：成本、损益调整（投资收益）、其他综合收益（其他综合收益）、其他权益变动（资本公积-其他资本公积） 权益法取得时初始投资成本小于净资产公允价值的账面份额，计入营业外收入；大于的话嘴硬计商誉 一般只考评估增值，不考评估减值，明明资产少了，长投却多了，违背谨慎性原则，怎么理解呢，在这里呢，我给自己举过一个例子，叫桃桃吃包子，说以前有一个小姑娘，她的名字叫桃桃，她非常爱吃包子，有一天呢他就去卖包子的店铺跟老板说，给我把你这里30%的包子给我包起来，我要买走，这家店总共的包子数应该是1200，但是呢老板自以为他家只有900个包子，这就是评估增值，也就是说被投资方自认为自己的资产比实际的资产少了，那么老板就给桃桃包好了30%的包子，老板以为卖了300个，结转了300个的包子成本，但是其实他是卖出去了400个，假设这300个包子卖了600块钱，每个包子的成本是一块钱，那么老板自以为的利润便是300元，其实它的利润是600-400是200元，那么这个时候我们就能够发现，当有评估增值的时候，企业的净利润其实是要比他的实际利润要低的，因为他少结转了成本。 当然，在考虑企业净利润的时候，还要扣除属于优先股股东的这一部分，比如如果净利润1000万，优先股100万，普通股股东瓜分900万。 净资产的账面价值-商誉=可辨认净资产的账面价值 对于未实现内部交易损益来说，假设甲公司给乙公司卖东西，那么相当于爹给儿子买东西，一个当爹的把200块钱的东西300块钱卖给了儿子，儿子跟你说我今年赚了多少多少钱，那么在当爹的眼里，儿子当他卖东西给儿子的时候，儿子就已经有一种暗亏的一个钱，但是儿子核算自己的利润他并不会去计算那个钱，因为他还没有卖出去这一部分，未结转成本，所以说要用儿子当年的利润去减去这个未实现内部交易损益。 还有一种情况就是儿子卖给爹东西，儿子把200块钱的东西300块钱卖给他爹，那他是不是就有一个赚自家人钱的一个嫌疑？他这是自己的钱，他明年算利润的时候，就会把赚的这100块钱去算到他的一个利润里面，但是在当爹的看来，你赚你爹的钱还说是自己的利润，他的这部分利润是虚的，还是我自己家的钱，所以说也要减掉。 如果从第二个角度去想，将乙公司劈成两半，一半是甲公司的分部（暂且称甲公司为大院，分部为小院），一半是其他股东的持有的，假设这个时候是假卖给了乙，那对于乙中的甲小院来说，是不是就亏着钱呢？就是我从自己家的小院往自己家的大院拿着点钱过去，那么在当年年末核算利润的时候，他会核算出这一年我到底从小院拿多少钱去大院，但是因我之前有拿过去一部分了，所以我还需要拿的钱，就要减去我之前拿的这一部分，而我之前拿的这一部分就叫未实现内部交易损益 第二种情况，乙卖给甲，那么这个时候也是个赚钱，他是不是赚了甲二号小院是不是赚了大院的一部分钱？那么当年年末当你核算你真实利润的时候，你是不是要减掉小院从大院拿过来这部分钱，因为这部分钱本来就是我自己的，我凭什么要算在以乙赚的钱呢？这部分钱就是我从自己家拿的，所以说仍然要减去，你不能说我小院从大院拿过来的钱是你乙的营业利润吧，这是我自己家的家务事。 限于：未出售的存货或未被消耗的固定资产（未提折旧） 第一步，求未实现内部交易损益 第二步，求调整后的净利润
合并报表不管是顺流还是逆流都当你全卖了，调整分录是相对于个别报表而言的，我把个别报表拍桌子上，你说不对，我说那你自己写分录调吧 如果这个资产是贱卖的，那么内部交易损益不用管他，当不存在。 如果说类似顺流、逆流交易构成了业务，那就相当于卖给了第三方，正常确认损益，如果是投资增资，就正常按公允价增加长投的初始投资成本（含税价） 投出非货币性资产，合营方不确认损益的情况：风险报酬未转移，损益无法可靠计量，不具有商业实质（不为了赚钱） 卖存货，卖固定资产，不具有商业实质的非货币性资产交易，增资，出资成立公司，
超额亏损、依次冲减 1.借： 投资收益 贷：长投-损益调整（冲减至长投账面价值和为0，只冲减这一科） 2.借：投资收益 贷：长期应收款（借投资单位但没打算要他还的钱） 3.借：投资收益 贷：预计负债（企业愿意承担的一部分） 4. 其他属于投资方份额的损失，在账外备查登记 后期如果盈利，依次反向冲减 处置时，其他综合收益反向结转，结转到哪看被投资方眼色 其他权益变动主要包括（所有者权益的变动）：其他股东的资本性投入、被投资单位发行的可转换公司债券的权益部分、以权益结算的股份支付、其他股东增资导致股份稀释 难点：股份稀释的计算（内含商誉）-计其他权益变动 商誉部分也要结转 假设增资1500万，花了1100万（包含100万商誉）买了25%，持股比例25%→20%，稀释比例（25-20）/25=20% 思路一： 视同为处置股权换取以公司新增资源 ①求增资部分按新持股比例应享有的份额 1500*20%=300 稀释前长投的账面价值1100 ②计算间接处置长投的账面价值 1100*20%（稀释比例）=220 ③应确认的资本公积300-220=80 借：长投-其他权益变动80 贷：资本公积-其他资本公积80 思路二： ①计算内含商誉的减少额（根据稀释比例）100*20% 借：资本公积-其他资本公积20 贷：长投-其他权益变动20 ②计算增资前后净资产份额的差额 增资前享有的净资产份额=4000*25%=1000 增资后=4000*20%+1500*20%=1100 借：长投-其他权益变动80 贷：资本公积-其他资本公积80 将上述分录综合起来： 借：长投-其他权益变动230 贷：资本公积-其他资本公积230 减值测试： ①求增资部分按新持股比例应享有的份额240 稀释前长投的账面价值1300 ②计算间接处置长投的账面价值260 亏了，240＜260，说明发生了减值 ③进行减值测试，假设减值80 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 ④然重新计算账面价值1300-80 ⑤重新计算间接处置的账面价值1220*持股比例 计入其他权益变动，可能为负值 借：资本公积-其他资本公积（不够冲减时，仍写在借方，可能为负值，处置时结转进投资收益） 贷：长投-其他权益变动 主动增资（商誉先亏后赚可以补，先赚后亏不能补）： ①第一次计算，确认正负商誉，比如正商誉100（亏了） ②第二次购买，还是投资金额与当日被投资方账面价值*持股比例比较，确认商誉，比如负商誉300（赚了） 综合起来 借：长投-投资成本200 贷：营业外收入200 处置长投：
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