交易性金融资产实务处理

交易性金融资产是企业准备近期出售用于交易的金融资产。按照准则规定，应该采用公允价值对其进行计量。具体而言，当企业新增交易性金融资产时，应按取得时市场中有序交易确定的价格作为其初始入账金额，所发生的交易费用直接计入投资收益科目，如果支付价款中包含股利或利息项目，表示现金股利已宣告而尚未发放，债券利息已到付息期而尚未领取，企业应将这部分股利或利息单独作为应收项目入账。在资产负债表日，企业应以该日公允价值计量所持有的交易性金融资产。若企业对交易性金融资产进行处置，应以处置日的公允价值作为基础核算出售价款，并将所得价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行处理。

实务案例

山西宏盛股份有限公司（简称“宏盛公司”）2021年4月30日购买盛力科技公司股票200000股，共支付2103180元（含交易费用3000元，按照增值税率6%产生税额180元，并取得增值税专用发票，含现金股利100000元，为盛力科技公司已宣告的2020年股利但尚未发放）。宏盛公司将该项投资划分为交易性金融资产核算。相关情况如下：

（1）2021年5月20日，收到盛力科技公司发放的2020年现金股利100000元。

（2）2021年12月31日，盛力科技公司股票收盘价为每股8元，宏盛公司仍持有盛力科技股票。

（3）2022年4月20日，盛力科技公司对外宣告发放2021年现金股利，且发放标准为每股0.6元。

（4）2022年5月10日，宏盛公司如期收到盛力科技公司所发放的现金股利。

（5）2022年5月17日，宏盛公司将所持有的盛力科技股票全部对外出售，当日交易价格为每股15元。

按照上述业务，宏盛公司应怎样进行账务处理，持有盛力科技公司股票所带来的累计收益是多少？

（1）2021年4月30日，取得盛力科技股票：

借：交易性金融资产——盛力科技股票（成本）2000000

应收股利——盛力科技100000

投资收益——盛力科技股票3000

应交税费——应交增值税（进项税额）180

贷：银行存款2103180

（2）2021年5月20日，收到上年度现金股利：

借：银行存款100000

贷：应收股利——盛力科技100000

（3）2021年12月31日，按照公允价值每股8元调整账面价值：

借：公允价值变动损益——盛力科技股票400000

贷：交易性金融资产——盛力科技股票（公允价值变动）400000

（4）2022年4月20日，盛力科技公司宣告发放2021年现金股利：

借：应收股利——盛力科技120000

贷：投资收益——盛力科技股票120000

（5）2022年5月10日，收到2021年现金股利：

借：银行存款120000

贷：应收股利——盛力科技120000

（6）2022年5月17日，出售所持有的全部盛力科技股票：

借：银行存款3000000

交易性金融资产——盛力科技股票（公允价值变动）400000

贷：投资收益——盛力科技股票1400000

交易性金融资产——盛力科技股票（成本）2000000

不含税销售额=（3000000-2100000）÷（1+6%）=849056.60元

本月应纳增值税额=

849056.60×6%=50943.40元

借：投资收益50943.40

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税50943.40

（7）该股票的累计收益=

-3000-400000+120000+1400000-50943.40=1066056.6元（选）

作者：张祎；单位：山西金融职业学院；来源：国际商务财会；免责声明：资料来源于网络整理，仅供学习交流使用。如有侵权，联系删除。