未开票收入栏填负数，税务局重点监控

最近网上看到两个案例，都是涉及增值税申报未开票栏次是负数的，读了案例发现未开票收入负数是正常业务，并没有任何异常。

但是这两个案例的共同特点都是税务通过监控申报表未开票负数为疑点源头，逐步发现了企业其他偷漏税的情况。

案例1

1、纳税人识别号 913714******156R

纳税人名称 德州***商贸有限公司

法定代表人姓名 王***

行政处罚决定书文号 德州税稽二 罚 〔2022〕 8 号

案件名称 德州***商贸有限公司-其他违法

处罚类别 其他违法

处罚事由 本案源是我省打击骗取留抵退税第二批次案源，疑点为2021年6月未开票收入为负数，退税存量留抵税额8541.57元，该企业 2021年6月申报表未开票销售额-148160.52元，未开票销项应纳税额为-19260.88元，通过查看企业账簿、凭证，该企业2020年11月30日账面记载暂估含税收入200000元，同时计提销项税额23008.85元确认主营业务收入176991.15元，未开票，并同期在增值税纳税申报表附送资料(一）未开具发票栏填列申报销售额176991.15元，销项税额23008.85元，随后在2020年12月对前期未开票收入开票14752.04元，销项税1917.76元，并同期在增值税纳税申报表附送资料(一）未开具发票栏填列申报销售额-14752.04元，销项税额-1917.76元,2021年1月对前期未开票收入开票14078.59元，销项税1830.21元，并同期在增值税纳税申报表附送资料(一）未开具发票栏填列申报销售额-14078.59元，销项税额-1830.21元；,2021年6月对前期未开票收入开票148160.52元，销项税19260.88元，并同期在增值税纳税申报表附送资料(一）未开具发票栏填列申报销售额-148160.52元，销项税额-19260.88元，该业务处理未见异常；

德州***商贸有限公司2019年合计收取***商贸有限公司货款300000元，（收款日期和金额分别为2019年2月2号5万元，2019年12月26日25万元）该公司未设置预收账款科目该笔款项计入应收账款贷方，至2022年5月未记收入和计提销项税，根据增值税暂行条例第三十八条第一项和第四项之规定，该公司存在违规少记收入和少计提销项税的问题，应将收到的留抵退税款额8541.57元做违规收取退回处理。

处罚依据 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税；对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任

处罚结果 对你公司处少缴的增值税35657.61元、城市维护建设税2496.03元、企业所得税13217.12元1倍的罚款，共计51370.76元。

处罚生效期 2022-07-06

处罚机关 国家税务总局德州市税务局第二稽查局

案例2

纳税人识别号 913714******6D8B 纳税人名称 德州昭宇商贸有限公司 法定代表人姓名 秦真真

行政处罚决定书文号 德州税稽二 罚 〔2022〕 10 号 案件名称 德州昭宇商贸有限公司-其他违法 处罚类别 其他违法

处罚事由 

（一）疑点排查情况 德州昭宇商贸有限公司为省局留抵退税第二批案源，案源疑点为2021年1月份增值税申报表中附表一未开具发票栏次累计为负，金额为-77000元。经过调查，该负数金额产生的原因是德州昭宇商贸在日常经营活动中对未开票收入会进行暂估入账。待实际开票时对未开票收入作负数冲减。截止2021年底，德州昭宇商贸有限公司向德州琛润新型建材有限公司销售砂浆294.95吨，其中2021年5月份作未开票收入入账27000元，2021年7月份作未开票收入20000元，2021年10月份作未开票收入30000元。2022年1月，德州昭宇商贸有限公司向德州琛润新型建材有限公司销售砂浆约7吨，合并开具发票金额为78761.06元，冲减前期未开票收入77000元。

（二）其他涉税问题 德州昭宇商贸有限公司购进矿粉14685.02吨，金额3268199.52元，销售9684.84吨，金额2426047.78元，库存矿粉金额4633.68吨，经查看企业账簿，发现该企业于2021年12月出库矿粉一批2154.65吨，未做收入未申报相关税收。涉及金额390885.29元。以上事实有企业提供的财务资料、出库单等单据为证。

处罚依据 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定，该企业销售矿粉未记账、未做收入、未申报相应税款

处罚结果 定性为偷税，并处应补缴税额一倍的罚款64144.28元。

处罚生效期 2022-08-01 处罚截止期 处罚机关 国家税务总局德州市税务局第二稽查局

知识点

什么时候申报增值税？

这个不用二哥多说了，什么时候申报是看你什么时候产生增值税纳税义务，就像这个读者说的，他7月有销售，那我们假设他7月达到增值税纳税义务，那理论上就是8月报7月增值税时候就要把这笔收入报进去。

但是他又说他7月暂时不开票，预计8月才开票，这个不开票是否报税呢？我们说这个开不开票并不是是否申报的唯一标准哈。

1、你是按照纳税义务时间来申报增值税，开票并不是唯一标准，如果达到纳税义务时间，就算没有开票也要申报，这就是我们说的未开票收入申报。

2、进行未开票收入申报后，纳税人需要做好未开票申报的明细台账，这个是非常必要的，后期补开了多少发票直接从台账中减除，这样未开票的收入申报就非常清晰，不至于自己把自己搞混，在应对税务检查时候也能说的清楚。

3、未开票收入申报其实就是个时间差，不管怎么操作，税只能申报一次，绝对不可能重复申报，当期如果申报了，后期开票了就不可能再申报一次，肯定要想办法减除出来，就是这个道理。

当然，如果后期不再开票，那后期也不用再申报了。

方法1

发生未开票收入时候通过未开具发票栏申报，后期开票再通过未开票发票栏负数申报。

比如一般纳税人，当期取得100的未开票不含税收入，税率13%。开专票收入还有200（不含税），税额26。那么填表如下，当期的未开票收入和税额填写到附表一的5、6列。

增值税申报比对规则：当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

当期开票金额200<当期申报销售额300

当期开票税额26<当期申报税额 39

可以通过申报的比对，顺利解锁税控盘。

后期补开了发票，需要填写两个地方。

在开票发票相应栏次填写开票数据同时在未开票发票栏次填写其对应负数金额。

比如，上述113的未开票申报，次月又开具了发票。同时次月还有200的不含税开票收入。那么申报表填表如下：

增值税申报比对规则：当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

结果是比对不满足规则，无法通过比对。

当期开票金额300>当期申报销售额200「不满足比对」

当期开票税额39>当期申报税额26「不满足比对」

我们在申报时候会提示无法通过申报，强行申报的话，会无法解锁金税盘，按照税总发〔2017〕124号规定，异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁；核实后仍不能解除异常的，不得对税控设备解锁，由税源管理部门继续核实处理。

所以，这种情况，纳税人肯定需要提交相应的证明材料后解除异常。

方法2

发生未开票收入时候通过未开具发票栏申报，后期开票再通过抵减开票栏销售额方式申报。

比如一般纳税人，当期取得100的未开票不含税收入，税率13%。开票收入还有200（不含税），税额26。那么填表如下，当期的未开票收入填写到附表一的5、6列

增值税申报比对规则：当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

当期开票金额200<当期申报销售额300

当期开票税额26<当期申报税额 39

可以通过比对，顺利清卡

对未开票收入在日后开具发票，则对开具发票期间，申报增值税不在“未开票收入”填列负数，而在开票销售额中减去已经申报的未开票收入，将差值填列到“开票收入”的相应栏次。

说的简单点，就是不填写补开票的数据。

比如，上述113的未开票申报，次月又开具了专用发票。同时当期还有200的不含税开票收入，申报表第1、2列只填写当期200的数据。其实这200有个过程，相当于200（开票金额）+100（补票金额）-100（未开票收入金额）=200.

增值税申报比对规则：当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

结果是比对不满足规则，无法通过比对。

当期开票金额300>当期申报销售额200

当期开票税额39>当期申报税额26

所以，这种方法也会提示无法通过比对，同样强行申报会异常，进而锁死无法解锁。

按照税总发〔2017〕124号规定，异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁；核实后仍不能解除异常的，不得对税控设备解锁，由税源管理部门继续核实处理。

所以，这种情况，纳税人肯定需要提交相应的证明材料后解除异常。

以上两种方式是目前各地在对未开票收入申报后期补开发票后如何冲减的主要两种方式。

所以，你看到了，但凡你启动了未开票收入，你就要备好台账，准备好资料，后面你冲减未开票收入时候出现异常，税务局都会让你提供资料，很多纳税人心血来潮填写未开票收入，自己资料又不全，时间长了，自己都搞不清自己未开票收入是啥情况了。

但是你不记得税务局申报记录给你记下的，到时候让你提供一下明细，为什么未开票多冲了?你没有记录就是有苦说不出了。

所以，启用未开票收入要慎重，一方面，可以肯定的是税局系统对于未开票栏次负数是有重点监控的，出现负数就会成为疑点，可能会做进一步的核实，看是否有故意冲减，错误冲减销项的情况。

另一方面，通过未开票收入负数这个抓手，企业在被检查过程中可能被挖出更多税务问题，也就是说这个未开票负数可能成为导火线，引起预警并被检查。

对于有些业务，纳税义务可能就差个把月，甚至都在一年内，比如七月达到纳税义务，但是自己完全预判8月就开票，二哥一般建议直接8月再申报，不用轻易动用未开票收入栏次。

当然，纳税义务跨度较大，还是要正规操作，但是一定要做好台账备查，遇到询问能提供资料证明未开票收入的来龙去脉，合理真实，同时也要做好心里准确，看企业是否有其他漏确认，少确认收入的情况。