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在纳税人生产经营过程中，不同的经营项目和销售方式，均会对纳税义务发生时间产生重要的影响，但税法中关于增值税纳税义务发生时间的诸多条款散布于多个文件之中。为便利大家全面理解和掌握增值税纳税义务发生时间的规定，将增值税纳税义务发生时间按照不同项目和销售方式进行汇总整理。我们来一起学习吧~ 一 基本规定 增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 政策依据： 《中华人民共和国增值税暂行条例》 二 销售货物 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 自2011年8月1日起，纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 政策依据： 1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 2.《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号） 三 销售劳务 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 政策依据： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 四 销售应税服务 五 货物代销 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物。企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定： （一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 （二）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 政策依据： 1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 2.《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号） 六 货物视同销售 （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 政策依据： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 七 服务视同销售 八 贷款服务 金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。 上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。 政策依据： 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。 《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）：银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。 政策解读： 关于贷款服务的纳税义务发生时间问题： 纳税人提供贷款服务，一般按月或按季结息。《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）明确了纳税人结息日确认的利息收入如何确定增值税纳税义务发生时间问题。 九 建筑服务扣押质保金 纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。 政策依据： 《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号） 十 电力产品 发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间的具体规定如下： （一）发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。 （二）供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。 （三）供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。 （四）发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。 （五）发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。 （六）发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。 政策依据： 《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号发布） 十一 油气田企业 油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务的纳税义务发生时间为油气田企业收讫劳务收入款或者取得索取劳务收入款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 政策依据： 《财政部 国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税〔2009〕8号） 十二 进口货物 来源：中税答疑、河北航信金税会员 |
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