三、关于合同资产和合同负债 (一)合同负债 合同负债:指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务 (二)合同资产与应收款 应收款项:是无条件收取合同对价的权利,即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。【仅信用风险】 合同资产:并不是一项无条件收款权,该权利除了时间流逝之外,还取决于其他条件才能收取相应的合同对价。【信用风险+其他风险】 四、关于合同成本 (一)合同履约成本 不属于其他企业会计准则范围且同时满足下列条件,作为履约成本确认为一项资产: ①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本 ②该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源; ③该成本预期能够收回 下列支出,将计入当期损益: ①管理费用 ②非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用,这些为履行合同发生,但未反映在合同价格中。 ③履约义务中已履行部分相关的支出 ④无法在尚未履行的与已履行的义务之间区分的相关支出 (二)合同取得成本 为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,作为合同取得成本确认为一项资产,摊销期不超一年的,可以在发生时计入当期损益。 增量成本:企业不取得合同就不会发生的成本。 增量成本以外的其他支出,在发生时计入当期损益。 (三)与合同履约、取得成本有关摊销和减值 摊销: 应采用与该资产相关商品收入确认相关的基础进行摊销,计入当期损益。 减值:--该减值可转回 成本账面价值高于下列2项的差额的,超出部分计提减值,确认减值损失 ①企业转让该相关商品预期能够取得的剩余对价。 ②为转让该相关商品估计将要发生的成本。 五、关于特定交易的会计处理 (一)附有有销售退回条款的销售 A:应收账款 B:主营业务收人( 按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额 ) 预计负债一应付退货款(按照预期因销售退回将退还的金额 ) 应交税费一应交增值税(销项税额 ) A:主营业务成本(差额 ) 应收退货成本 B:库存商品 应收退货成本:[按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本 (包括退回商品的价值减损 ) 后的余额] (二)有质量保证条款的销售 1评估该保证,在符合既定标准之外,是否提供一项单独服务。提供额外服务的,作为单项履约义务。否则按或有事项处理。 2在评估时,还应考虑:该质量保证是否为法定要求、质量保证期限、承诺履行义务的性质等。 3客户能选择单独购买质量保证的,该保证构成单项履约义务。 (三)主要责任人和代理人 判断:转让商品前,是否拥有该商品的控制权 主要责任人:转让商品前,能够控制该商品,对价总额确认收入。 代理人:不符合主要责任人的。按预期有权收取的佣金or手续费确认收入 存在第三方,企业能够控制商品的情形: 1自第三方取得商品or其他资产控制权后,再转让给客户 2企业能主导第三方代表本企业向客户提供服务 3自第三方取得商品控制权后,通过提供重大服务,将该商品与其他商品整合转让给客户 转让商品前,拥有控制权的考虑: 1企业承担向客户转让商品的主要责任 2在转让商品前or之后,承担了该商品的存货风险 3有权自主决定所交易商品的价格 4其他相关事实和情况 (四)客户有额外购买权的销售 评估该选择权是否提供了一项重大权力,提供重大权力的,作为单项履约义务。将相关价格分摊至该义务,在客户未来适用权力or放弃权力时,确认收入。 该选择权的单独售价无法直接观察的,应综合考虑客户行使or不行使该权力所能获得的折扣的差异、行使该权力的可能性等,予以合理估计。 (五)授予知识产权许可 评估步骤:1是否构成单项履约义务,2进一步确认时某一时段履行还是时点履行。 不构成单项履约义务:该许可和所售商品一起作为单项履约义务处理 构成单项履约义务,同时满足为某一时段内履约确认收入,否则按时点: ①合同要求or客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动 ②该活动对客户将产生有利or不利影响 ③该活动不会导致向客户转让某项商品 (六)售后回购 分2种情况 1因远期安排负有回购义务or享有回购权利的,表明客户在销售时点未取得商品控制权,企业应作为租赁交易or融资交易进行处理 回购低于原售价的,作为租赁交易 回购高于原售价的,作为融资交易 2负有因客户要求回购义务,合同开始日评估是否具有行使该要求权的重大经济动因,有的,将售后回购作为租赁交易or融资交易,否则作为附有销售退回条款处理。 (七)客户未行使的权利 1预期将有权获得,按比例确认收入 2预期无权获得,在客户要求履行剩余履约义务的,可能性极低是确认收入 3、该权利交给其他方的,不确认收入 (八)无须退回的初始费 1该初始费与合同中承诺的某商品相关,应判断是否构成单项履约义务: ①该商品构成单项履约义务,转让商品时,分摊至该商品的交易价格确认收入 ②该商品不构成单项履约义务,分摊至单项履约义务的价格确认收入。 2该初始费与合同中承诺的某商品不相关,作为预收款。 |
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