模拟权益法抵销分录之抵损益解读

在用权益法编制合并报表时，有二个抵销分录，分别为抵权益和抵损益。抵权益指的是母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销，抵损益是指母公司确认的投资收益与子公司的利润分配项目抵销。

我们今天来聊聊抵损益这个分录，即：

借:投资收益 …

借：少数股东损益 †

借：年初未分配利润 „

贷：提取盈余公积 

贷：对所有者的分配 ‚

贷：年末未分配利润 ƒ

对以上分录分析，借方表示利润的来源，一方面是子公司以前年度形成的，在分录中体现为年初未分配利润，另外一方面为本年度实现的净利润，在分录中体现为投资收益与少数股东损益。贷方表示利润的去处，其中，一部分提取了盈余公积，一部分对股东分配股利，剩下的则形成了子公司的年末未分配利润。

从分录的恒等关系上，即年初未分配利润+本年实现的净利润=年末未分配利润+提取的盈余公积+应付普通股股利

那上述分录又如何理解呢？

对于合并所有者权益变动表，合并层面年末未分配利润由年初未分配利润（上年合并数据）加上本年度的增减变动得出，具体可以参见合并所有者权益变动表。在所有者权益变动表中，年末未分配利润等于年初未分配利润+本年增减变动金额。

但是在资产负债表的合并工作底稿中，合并层面的年末未分配利润等于母公司单体层面的年末未分配利润加上子公司个报的年末未分配利润，然后通过借方抵销、贷方抵销，最终算出合并层面的年末未分配利润。

在这种做法下，考虑到母公司的年末未分配利润已经包含了母公司的年初未分配利润和母公司本年未分配利润的增减变动，那么只需要将子公司个别报表中的年末未分配利润还原成未进行调整过的未分配利润，再将其与母公司年末未分配利润合并，最后减去子公司向集团外部股东的分配部分，即就是集团的年末未分配利润实际金额了。

这个方法的意义在于实际上是消除了子公司向母公司分配股利等集团内部因素的影响。

根据之前的调整可以逐项进行还原。
第一步，子公司在个报层面提取了盈余公积，减少了未分配利润，从相反方向进行还原，即有：贷：提取盈余公积 ①

第二步：子公司在个报层面对股东进行了分配，减少了未分配利润，从相反方向进行还原，即有：贷：对所有者（股东）的分配 ②

第三步：在抵消母公司长投和子公司所有者权益时已将年末的未分配利润抵掉，从反方向进行还原，即有：贷：年末未分配利润③

第四步：因第三步还原后的年末未分配利润已经包括了年初未分配利润，因此要将重复的年初未分配利润进行抵销，即有：借：年初未分配利润 ④
到这里为止，借贷之差即子公司当年实现的净利润。

接下来，再看看还有什么项目需要抵销。

在对长期股权投资模拟权益法时，根据子公司当年实现的净利润调增了长期股权投资，同时确认了投资收益，这部分新增的投资收益在合并层面增加了净利润。同时，子公司净利润在合并利润表时也增加净利润。为避免重复计算，因此需要将这部分投资收益在借方冲减，即：借：投资收益⑤

因为⑤中的投资收益代表的是母公司所享有的子公司本年度实现的净损益份额，那么将这部分所享有的净损益份额与子公司的净利润相抵后的差额即是少数股东所享有的净损益份额。因站站在合并角度，在借方确认少数股东损益：借：少数股东损益⑥

将①②③④⑤⑥合并后，即得到：这就是对子公司的投资收益与子公司当年利润分配的抵销分录，即：

借:投资收益

借：少数股东损益

借：年初未分配利润

贷：提取盈余公积

贷：对所有者的分配

贷：年末未分配利润