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【摘 要】文章以“建筑企业发票风险防控”为主要研究对象，首先，分析了发票风险的概念及主要类型，然后，从多个角度阐释了具体的应对之策，希望能为相关工作人员提供一定的启示，从而注重在日常企业运营管理的过程中，提升发票管理水平，为企业谋取更多的效益。 关键词：建筑企业；发票风险；风险管理； 自全面“营改增”以来，在金税系统全国联网的大数据下，建筑企业的发票问题日益显现。 发票风险制约着建筑企业的发展，同时建筑业具有业务繁多、流程复杂，建筑服务发生地分散，周期长，产业链庞大等特点，使得建筑业较其他行业税务监管难度更大。 查账必查票，查税必查票，因发票问题使得建筑业成为税务稽查的重点行业。 因此加强发票管理，防控发票风险，是建筑企业亟待解决的问题。 一、建筑企业发票风险概述 （一）发票风险的概念界定 所谓的发票风险，可以被理解为发票在开具和取得过程中所具有的风险，而对发票风险进行管控就是指在企业运营的过程中，针对发票开具以及取得过程中有可能面临的风险进行主动识别、有效评估，并且结合企业的实际情况对发票风险进行必要的预估和防控，其本质上是企业内控管理体系的重要组成部分。 （二）建筑企业发票风险的种类 结合目前建筑行业发展的普遍情况来看，其所面临的发票风险集中在以下几个类型。 1.预收款发票的开具风险 建筑企业收到发包方预收账款时，没有发生增值税纳税义务，不应向发包方开具增值税专用发票，应开具不征税发票或收据，否则会产生发票开具上的风险。 2.不合规发票所导致的风险 虚开增值税发票。目前建筑企业虚开增值税发票主要包括四种类型： 一是为了获得地方政府的奖励（主要包括税收优惠、项目资金扶持），虚增收入而形成的虚开发票； 二是配合下游房地产企业多抵进项，虚增成本而形成的虚开发票； 三是一些建筑企业施工时所使用的原材料（比如黄沙、水泥和石子等）并不是从专业、正规的厂家购买的，供应方（个人或无法自行开票的个体工商户）无法为其开具正规的增值税发票，又未按规定到税务局代开发票，为了企业所得税前扣除，而找人虚开发票。 四是部分建筑企业存在违法挂靠，挂靠方为了抽逃利润，而虚列成本形成的虚开发票。 根据《增值税专用发票使用规定》虚开增值税发票金额低于1万，可以并处5万元以下的罚款；超过1万，则可处以5万~50万的罚款，一旦构成犯罪，还要追究其刑事责任。 其它类型的不合规发票。发票开具、内容填写有着严格的规定，而所谓不合规的发票也就是指不符合《中华人民共和国发票管理办法》的发票，这样的发票无法作为有效凭证正常入账和进销项抵扣。 而就具体的不合规原因来看，这类发票主要包括两种类型。 一是发票本身是由税务机关印刷、发售的，发票本身没有任何问题，但是在开具、获取、使用的过程中出现违反规定，以至于导致最终呈现的发票并不合乎要求。 当然这里所谓的违反规定也包括两种类型，主观性（虚开）或非主观性失误； 二是发票本身就存在问题，要么并非是税务机关印刷、发售的正规发票，要么就是非法机构印刷的、不具备效力的发票，甚至干脆用收据代替发票等。 主观性（虚开）：无真实业务或有真实业务而故意变名虚开如烟酒开成电脑； 非主观性失误：内容填写时不够规范，如地址、电话不准确，纳税识别号、税收分类编码存在错误，建筑服务发票、货物运输等发票备注栏未按要求填写，清单发票没有附销货清单，一些发票内容不真实，比如等均属于不合规发票。 3.未及时认证的滞留发票 所谓滞留票主要是指销售方已开出，并已抄税、报税，而购买方没进行认证抵扣的增值税专用发票。 至于为什么会产生滞留票，无外乎这样几方面因素。 首先，两头不入账偷逃税款。部分纳税人受利益驱使，隐匿销售收入，对于采购的商品和货物收取的增值税专用发票不入账、不认证，导致发票滞留； 其次，部分企业工作人员因管理不善造成专票丢失，未及时向财务部门进行报告，也未按税法约定进行处理，最终导致发票滞留； 再次，购进个人消费、免税、非应税项目、简易计税项目，进项不得抵扣，而未进行发票认证，导致的发票滞留； 最后，对建筑企业来说常常存在这样一种情况，销售方在购买方没有支付货款（或没有支付全款）的情况下，就已经全额开具发票，但因为货款迟迟没有到账，其他原因导致的销售方将发票攥在手中不给购买方，而形成的发票滞留。 4.电子发票应用风险 与传统纸质发票相比电子发票因其本身具有获取方便、节约成本（免除了邮寄费用等）的优点，伴随互联网及信息技术的不断发展，电子发票不断普及甚至会全面取代纸质发票。 但是电子发票在推广和运用过程中也存在一定的风险，如果处理不当，将会给企业造成一定的损失。 首先，重复报销风险。 因电子发票是业务人员自行下载打印，如果财务人员没有有效的监管措施，没有对电子发票进行逐一核实，就有可能发生一次费用，多次打印报销的情况，比如快递、餐费及打车费等。 其次，电子发票造假风险。 电子发票的真伪与否，容易被忽视，电子发票以PDF的形式保存，脱离了纸质发票的防伪纸张，简单的PS或伪造的开票系统，就可以伪造出以假乱真的发票，财务人员只能通过税务局网站等方式，来对其进行真伪验证，这无疑增加了工作人员的审核难度。 再次，未保存电子档的风险。 根据财会[2020]6号规定的《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》，以电子凭证纸质版入账留档保存的，必须同时保存电子档。 最后，电子发票被恶意冲红风险。 电子发票冲红，销售方只要输入原发票信息即可进行。 例如，建筑企业零星采购的商品取得了电子发票，且已报销入账，而销售单位悄悄冲红，购买方基本不可能重新再验证该电子发票，此种就可能给建筑企业带来涉税风险。 5.失控发票风险 发票风险除了发票本身所带来的种种问题和隐患外，还有一类较为难防，时常给企业带来重大损失的“失控发票”。 即建筑企业在收到销售方开具的发票之后，真伪查验没有问题，但尚未认证或已经认证，发票被开票单位作废，或者开票单位为逃避税款而走逃，那么建筑企业获取的上述作废发票和失联企业开出的发票就属于“失控发票”，一旦被税务局认定为失控发票就可能面临进项税额转出、补缴增值税、补缴企业所得税和滞纳金的风险，同时还会影响收票企业的纳税信用等级。 二、建筑企业强化发票风险管理的具体举措 建立健全公司内部发票风险管控体系，从公司发展实际出发，形成全面的风险管理文化。具体措施如下。 （一）完善企业内部发票管理和控制流程 加强发票管理、应用风险防控手段，把内控融入到公司日常工作，做到“管理制度化、制度流程化”，具体包括以下两点。 1.管理制度化 建立企业内部发票管理制度。根据《中华人民共和国发票管理办法》以及《实施细则》，充分结合建筑企业自身的特点，制定相应的发票管理制度。 针对建筑企业可能面临的发票风险，做出强力规定，包括对发票的领购、开具、收取、认证抵扣、保管和归档以及不合规发票类型及收受不合规发票惩罚机制等做出明确规定。建立健全内部控制制度，生成科学的惩戒机制。 通过建立内部控制制度，重点对所获取发票的真实性、合作对象业务的有效性以及款项支付对象的合法性进行审查。 为了确保发票的真实性，要从前期与发票相关的交易、合同等模块便开启管理，掌握真实数据，不给任何“有心人”可乘之机。 建立合格分包分供方名录，预防异常发票。 通过供应商提供的年销售额、注册资本、财务报表等资料进行评估供应商持续经营能力； 通过供应商提供的其在税务局网站上查询供应商“纳税人信用等级”情况，首选A级纳税人； 在综合成本差异较小情况下，优先选择一般纳税人，减少抵扣风险； 合作过的分包分供方发票的提供情况包括及时性、合规性进行考核； 建立合作企业黑名单制度，将发票提供不及时或存在债权债务转移等问题的合作企业列入名单，避免再次合作。 建立完善的合同签订制度，从合同中把控发票涉税风险。采取“统谈、分签、统付”或“统谈、统签、统付”方式。 合同签订制度： 首先，合格分包分供方名录中的企业； 其次，合同后附对方纳税人身份证明（一般纳税人认定表），附对方工商查询信息； 最后，不与两年以下的商贸公司、科技公司等签订合同；不得与工商营业执照主营业务不一致的公司签定合同，如：与科技公司、工程公司签订材料采购合同等。 对于通过不合法渠道获得的发票以及相关负责人要进行严肃的，并快速止损，获得正确且有效的发票。 2.制度流程化 建立完善的经办、审核、审批等必要流程。建立完善的发票开具、收取流程。 一是判断业务的真实、合理性。比如项目刚入场就大批量采购钢筋，收取钢筋发票，与工程量造价明显不符。 二是发票的合规性检查。票面信息是否准确；字迹是否清晰，是否错格、压线、污损、折叠等；项目填写是否齐全；发票专用章是否清晰正确。 三是将发票与合同比对，看是否符合合同约定（开票方是否与合同约定信息一致、票种、税率等）。 建立完善的收付款流程，确保四流一致。 一是发票查询真伪，并打印第一次查询结果； 二是发票真实性承诺书； 三是发票完税证明若当时无法提供发票完税证明应暂扣相应比例的发票风险金； 四是劳务、分包合同在提供上述资料的同时还应提供该笔发票的预交税款入库单复印件； 五是付款前检查发票开具单位是否和收款单位相一致，采取电汇方式，避免资金流与发票流不相符。 （二）借助信息科技，创新发票管理手段 随着“互联网+”政策的不断落地，各行各业都开始了与网络信息技术的深度结合，建筑企业有必要充分借助信息化手段，来探索和研究“互联网+发票管理”的新举措。 建立企业财务共享中心，加强发票管理系统的信息化建设，对发票信息和相关数据开启全面管控，有效监控企业整体的资金往来及发票收支情况。 并通过对企业合同流、物流、资金流、发票流的监管，形成发票开具和收取的源头控制，把握企业开具的和收取的每一张发票的去向，对相关数据进行横向、纵向比对，生成建筑企业发票的“闭环”管控，形成预警机制。 （三）加大内部自查力度，从容应对外部稽查 建筑企业内部要定期进行发票的自检、自查工作，包括对已经获取的发票进行盘点和归档，以及应获取但还没有到位发票的跟踪工作。 只有这样，相关工作人员才会对企业现有发票情况做到了如指掌，并掌握发票管理过程中的问题和关键点，从而调整现有的管理方式和策略。 打造企业内部的“预警处理，风控跟踪”的闭环发票稽核系统。 1.不断总结经验、汇总以往发票管理过程中经常出现的问题，并将其进行全面梳理，找到问题的根源和预防对策，以便在后续的工作中对其进行合理的规避和预防； 2.制定风险预警机制，对有可能导致发票风险的关键点进行规避，将一切潜在风险扼杀在摇篮中，防止其进一步扩大，同时根据经验，不断完善发票管控体系，提高风险应对水平。 比如：在发票管理系统中，根据每一个工程项目的预算收入制定相应的预算成本，设定发票预警值，总原则是“收支比对，收大于支”。 3.定期对企业内部的发票情况进行排查，做到心中有数，以便在面临外部税务稽查时能够有效应对，而不至于慌乱无措。 （四）顺应电子发票趋势，做好应对和准备 相对以往，建筑企业仅仅是在少部分原料采购及日常费用报销方面涉及电子发票，未来建筑行业在大宗项目建设方面也要走向电子发票的道路，所以相关人员必须提前做出应对和准备。 1.防止重复报销。 对于业务量不大的小型建筑企业，可以通过Excel表格做台账，把所有的电子发票信息录入到Excel表格中，从中筛选排除相同的发票号码，可防范电子发票重复报销； 对于一些中大型建筑企业，可以将发票代码作为报销必录入字段选项，通过报销软件进行自动查重核验； 请报销经手人自行打印电子发票作为报销的原始票据，电子发票有相关明细及附件的，请随电子发票一并附上作为报销的原始凭据。 2.加强对内部工作人员的培训，包括电子发票的识别、管理、验证等工序，以及电子发票存在的管理风险、能够产生的损害等，企业要想推进电子发票在内部的应用，首先需要构建一支优秀的管理队伍，提前做好应对。 3.在企业内部进行必要的推广和宣传，一方面鼓励员工使用电子发票进行报销，减少发票邮寄成本、节省企业费用；另一方面，培养广大员工良好的发票使用意识，要求其正确使用发票，真实应用发票，拥有良好的“发票职业道德”，不为个人利益而损害企业的利益。 4.避免电子发票被恶意冲红，应在合同条款中，对发票开具及后续事项做出事先约定，由于提供发票不合规给购买方造成的损失，由销售方赔偿。 发票管理是企业财务管理的重要组成部分，因建筑企业的特殊性，发票风险较其他行业更为突出，加强发票风险防控更为紧迫。 制定切实可行的内控机制，有效应对，避免企业深陷税务风险，确保建筑企业的健康发展。 编辑排版：建筑财税管理；作者：陈冬霞；版权归作者所有，如有侵权，我们会在第一时间删除。谢谢！ |
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