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拜登政府的气候目标中有一个关键的中期目标：到2035年实现100%零碳电力。这对美国实现2050年碳中和目标至关重要。 5月12日，美国财政部出台清洁电力投资与生产的国产化税收奖励的判定细则。  图片来源：unsplash.com 美国《通胀削减法案》（IRA）里关于税收补贴要求本土制造的主要有两个行业：清洁汽车与清洁电力，但其国产化要求并不相同。 一个是关于清洁汽车的7500美元税收抵免的国产化要求，主要是看电池部件和关键矿物两方面，实施细则于3月31日出台，本公众号已经写过几篇文章详细介绍。其核心是，达不到某些国产化要求，就拿不到税收抵免。 另一个是关于清洁电力投资与清洁电力生产的税收抵免的国产化要求。达到要求的话，可以申请税收补贴的额外优惠（10%或10个百分点），这点同清洁汽车的国产化规则非常不同。 大力发展清洁电力对于拜登政府2035年实现100%零碳电力的目标非常关键。 5月12日，美国财政部与国税局出台了试行指南，对清洁电力的投资与生产的税收抵免额外优惠所要求的国产化做了详细规定。
对于清洁电力的投资与生产项目，其税收补贴在IRA原文是“国产内容税收抵免奖励”（domestic content bonus credit），属于税收抵免的额外奖励，要求在电力生产或储能系统等项目完工时，该项目的任何钢、铁或制造产品的部件都在美国生产。 钢和铁的国产化要求比较硬性。财政部决定沿用已有的交通部联邦交通署（FTA）为“买美国货行动”（Buy America Initiative）所制定的规则：除非是涉及钢添加剂精炼的冶金工艺，所有钢和铁制造过程必须发生在美国。 这包括项目建设中的所有钢和铁建筑材料，例如钢梁、钢柱等。但是非结构性零配件，例如螺帽、螺母、螺栓等则不需要符合这个要求。 制造产品（manufactured product）国产化判定规则有很大灵活性。作为该项目部件的制造产品可以被视为美国生产，如果在美国开采、生产或制造的产品或部件的总成本（cost）占该制造产品的总成本之比不低于“调节百分比”（adjusted percentage）。 因此制造产品的判断重点是 “调节百分比”。而要搞清楚调节百分比，先要清楚申请税收抵免的电力项目申请四个税收科目中的哪一个。
在IRA出台前，美国也对部分可再生能源电力项目的投资和生产提供税收抵免等补贴，简称ITC（investment tax credit）和PTC（production tax credit)，在国税局的税收科目里为Section 48和Section 45。这两类补贴多是短期和临时性的，期限一到，国会如果没有续的话，就断掉了。 IRA出台后，一方面明确将已经在享受ITC和PTC补贴的现有项目延长年限,同时出台新的清洁电力项目投资与生产的税收补贴科目，CEITC（clean energy investment tax credit，Section 48E）和CEPTC (clean energy production tax credit, Section 45Y)。其关键是明确了10年期的税收抵免政策，这对市场释放出非常强烈的政策信号和创造积极的市场预期，对促进美国清洁电力投资与清洁电力生产非常关键。 IRA规定，2024年12月31日后投入运营的清洁电力项目只能申请CEITC和CEPTC。CEITC和CEPTC 鼓励创新，属于技术中立。只要是零碳电力就能享受税收补贴，因此所支持的零碳技术范围比ITC和PTC广。 但要注意到，CEITC和CEPTC要拿到与ITC/PTC同等甚至更高的税收抵免的话，项目就需要满足绿色就业、公正转型和国产化等几个先决条件。否则，可能享受的税收优惠只有原来ITC/PTC的1/5。这是IRA的一个鲜明特色。 本篇只解读国产化这一项要求，对于公正转型和绿色就业的条款后续再议。
根据5月12日财政部出台的指南，笔者将四个税收科目的国产化所要求的“调节百分比”整理如下表。
一个电力项目到底是申请电力投资税收抵免（CEITC）还是电力生产税收抵免（CEPTC）？这需要业主自己做出分析判断。 要注意的是，为鼓励国产化部件比例提高以及考虑到清洁能源电力技术的快速迭代，CEPTC的“调节百分比”根据项目开建时间，逐年上升。海上风电的制造部件的国产化调节百分比在2028年要求达到55%，其他电力生产或储能系统项目到2027年就要求达到55%。
如何计算调节百分比？财政部指南举了一个简单例子，如下表。
来源：美国财政部国产内容税收抵免奖励（Section 45，45Y，48，和48E）。2023年5月12日 |
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