三大报表的勾稽关系

提到三大报表，大家都很熟悉了：资产负债表、利润表、现金流量表。做财务这么多年，我自己认为对三大报表既熟悉又陌生。熟悉的是，每月都会出具这三张表，陌生的是，对于三大表的结构及内容了解的不是很透彻。如何测试你对三大报表是否了解呢？很简单，找张白纸，将每张表的所有项目都记录下来，经过测试，我能写出来的项目还停留在初始学习报表时最熟悉的那几项，其余的报表项目真不熟悉。

有人说，干嘛要将每个表的内容都记下来呢？只要能把三个表数据出来就可以了，是的，没错。我只需要把每月需要申报的数据提供出来就可以了，至于报表的各个项目没有记全又能怎样呢？是的，但是我对自己的要求是，要将月月报、年年报的报表，要熟知它的完整结构。

三大报表的勾稽关系：

A.资产负债表与利润表：

资产负债表的期末“未分配利润”=上年年末“未分配利润”+利润表的“综合收益总额”本年累计数；

B.资产负债表与现金流量表

现金流量表的“期初现金及现金等价物余额”=资产负债表的“货币资金”项目上年年末余额

现金流量表的“期末现金及现金等价物余额”=资产负债表的“货币资金”项目本年期末余额

相信上面两条只要财务人员则众所周知，但三大表之间的关系不仅以上两条，其余关系总结如下：

了解三表之间的勾稽关系，从《现金流量表》开始认识。企业经营就得有资金流，企业流入了哪些资金，又将收到的资金用到了哪里，通过资金流反映企业的财务状况要通过《资产负债表》；反映企业的经营情况要看《利润表》。认识《现金流量表》，从“经营活动产生的现金流量”项目说起。

一、经营活动的现金流量项目：

1.销售商品、提供劳务收到的现金：企业销售商品、提供劳务收到的价税合计。

=本期销售收现+前期销售收现-销售退回付现+收到以前坏账

通过分录，来解析：

（1）实现销售

借：银行存款

  应收账款                

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

上述分录反映的资金流=主营业务收入+销项-应收账款的增加额

（2）收回欠款

借：银行存款

贷：应收账款                  

上述分录反映的资金流=+应收账款的减少额

小结：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项-应收账款的增加额+应收账款的减少额

（3）预收合同款项

借：银行存款107.2

贷：合同负债107.2

（4）预收款转收入

借：合同负债87.2

贷：主营业务收入80

应交税费—应交增值税（销项税额）7.2

上述分录反映的资金流=主营业务收入+销项-合同负债的减少+合同负债的增加=80+7.2-87.2+107.2

总结：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，三表间的关系：

=主营业务收入+其他业务收入+销项-应收账款的增加额+应收账款的减少额+合同负债的增加额-合同负债的减少额

=主营业务收入+其他业务收入+发生的销项税额+（应收账款期初余额-期末余额）+（应收票据期初余额-期末余额）+（合同负债期末余额-期初余额）+收回以前的坏账-应收项目的意外减少（发生坏账，票据贴现造成的财务费用）

2.收到的税费返还

借：银行存款

贷：其他收益/营业外收入

上述分录反映的资金流在《利润表》的相关项目中反映

3.收到其他与经营活动有关的现金

罚款收入、银行存款利息收入、赔偿收入、捐赠收入等

上述分录反映的资金流也在《利润表》的相关项目中反映

4.购买商品、接受劳务支付的现金

=本期购入付现+前期购入付现+本期预付款-本期购货退回收现

（1）购货

借：库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款

（2）支付预付款

借：预付账款/合同资产

贷：银行存款

借：应付账款

贷：银行存款

上述分录反映的资金流=本期存货的增加额+进项税+预付款项-应付账款的增加额+应付账款的减少额

（3）存货结转成本

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品

本期存货的增加额=期末存货余额+本期存货结转成本-期初存货额

=本期销货成本+存货期末余额-存货期初余额

=主营业务成本+其他业务成本+（存货期末-期初）

总结：“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，三表间的关系：

=主营业务成本+其他业务成本+本期发生的进项税额+（存货的期末-期初）+（应付账款期初-期末）+（预付账款期末-期初）-存货的意外增加（折旧费、职工薪酬等计入的存货类项目）

5.支付给职工以及为职工支付的现金

以下两项不计入此项目;

(1)支付的离退休人员的各项费用（计入“支付其他与经营活动有关的现金”；

(2)支付给在建工程人员的工资（计入“投资活动中的购建固定资产”。

6.支付的各项税费

支付的个人所得税反映在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

罚款、各项期间费用、捐赠支出等。

二、总结

通过上述对“经营活动产生的现金流量”所做的详细分解，主要的两大项内容为：销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金。

（一）现金流量表——销售商品、提供劳务收到的现金

1.资产负债表项目：与收款有关的项目

（1）资产类（期初-期末数）：应收账款、应收票据；

（2）负债类（期末-期初）：预收款项。

2.利润表项目：

（1）营业收入项目=主营业务收入+其他业务收入（本期发生数）

（2）财务费用项目：其中，属于票据贴现产生的手续费（本期发生数）

（二）现金流量表——购买商品、接受劳务支付的现金

1.资产负债表项目：与付款有关的项目

（1）资产类（期末-期初）：存货、预付款项；

（2）负债类（期初-期末）：应付账款、预收款项、应付票据。

2.利润表项目：

（1）营业成本项目=主营业务成本+其他业务成本

上面描述的“期初”为当期的期初数，而非本年的“期初”数。

以上为整理的经营活动产生的现金流量在三表之间的关系。 

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