分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法（三）——应收账款、应收票据、应收款项融资、预收款项的分拆构成

04

应收账款、应收票据、应收款项融资、预收款项的分拆构成

1、应收账款在分拆式现金流量表中的分拆构成

    

 

    

应收账款余额正表构成=

销售商品、提供劳务收到的现金

应收账款（期初—期末）

减：应收账款—无真实业务背景的应收账款保理融资

减：应收账款—本期核销的应收款（减本期收回前期核销数）

减：应收账款—汇兑损益引起的应收账款净减少（净增加用负数）

收到其他与筹资活动有关的现金

加：应收账款—无真实业务背景的应收账款保理融资

准备、折旧摊销及其他非付现项目

加：应收账款—本期核销的应收款（减本期收回前期核销数）

汇率变动对现金的影响

加：应收账款—汇兑损益引起的应收账款净减少（净增加用负数）

=应收账款（期初—期末）（跟F列资产负债表（期末—期初）相加等于零）

应收账款余额补充资料构成=

经营性应收项目的减少（减：增加）

应收账款（期初—期末）

经营性应收项目的减少（减：增加）调减金额

减：应收账款—无真实业务背景的应收账款保理融资

减：应收账款—本期核销的应收款（减本期收回前期核销数）

减：应收账款—汇兑损益引起的应收账款减少（增加用负数）

应收账款坏账准备正表构成=

准备、折旧摊销及其他非付现项目

-应收账款坏账准备（期末—期初）（不产生现金流量）

注1：应收账款还有没有可分拆的明细项？回复：有，比如以物抵债偿还应收账款、购入应收账款等投资性活动、代垫性质的包装费、运杂费等。

注2：应收账款抵付应付账款（“同名并户”）要不要分拆？对于经营活动产生的净现金流量是没有影响的，但是对于销售商品，提供劳务收到的现金和购买商品，接受劳务支付的现金都会产生影响，因此在单独反映个项目时，应该进行调整，应收的减少由于与应付抵消，不是真正回收了现金，因此作为减项处理。另一种观点认为，审定后的财务报表不应存在应收账款抵付应付账款（赞同此观点）。

    

2、应收票据在分拆式现金流量表中的分拆构成

 

应收票据余额正表构成=

销售商品、提供劳务收到的现金

应收票据（期初—期末）

减：应收票据—无真实业务背景且贴现后终止确认

减：应收票据—应收票据背书转让支付应付货款（终止确认）

减：应收票据—应收票据背书转让支付长期资产款（终止确认）

准备、折旧摊销及其他非付现项目

加：应收票据—无真实业务背景且贴现后终止确认

购买商品、接受劳务支付的现金

加：应收票据—应收票据背书转让支付应付货款（终止确认）

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

加：应收票据—应收票据背书转让支付长期资产款（终止确认）

=应收票据（期初—期末）（跟F列资产负债表（期末—期初）相加等于零）

应收票据余额补充资料构成=

经营性应收项目的减少（减：增加）

应收票据（期初—期末）

经营性应收项目的减少（减：增加）调减金额

减：应收票据—无真实业务背景且贴现后终止确认

减：应收票据—应收票据背书转让支付长期资产款（终止确认）

    

注1：应收票据还有没有可分拆的明细项？回复：有，比如本期核销的应收票据（减本期收回前期核销数）、购入应收票据等投资性活动等。

注2：监管规则适用指引—会计类第1号明确，因银行承兑汇票贴现而取得的现金，若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一项借款，该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量；若银行承兑汇票贴现符合金融资产终止确认的条件，相关现金流入则分类为经营活动现金流量。若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，后续票据到期偿付等导致应收票据和借款终止确认时，因不涉及现金收付，在编制现金流量表时，不得虚拟现金流量。商业承兑汇票贴现，一般不符合金融资产终止确认条件，贴现而取得的现金在现金流量表中分类为筹资活动现金流量。公司发生以银行承兑汇票背书购买原材料等业务时，比照该原则处理。对于背书转让以应收票据抵付应付货款/长期资产款，不得同时虚拟两笔金额相同、方向相反的“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”/“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

3、应收款项融资在分拆式现金流量表中的分拆构成

 

    

应收款项融资余额正表构成=

销售商品、提供劳务收到的现金

应收款项融资（期初—期末）（跟F列资产负债表（期末—期初）相加等于零）

应收款项融资余额补充资料构成=

经营性应收项目的减少（减：增加）

应收款项融资（期初—期末）

注：信用等级较高的银行承兑汇票，如果企业经常进行票据背书或贴现，由于这些票据信用等级比较高，符合金融资产终止的相关规定，可以认定为企业在业务中出售且能够完成出售行为。考虑到企业并不能100%全部进行背书或贴现，该等企业对于银行承兑汇票的业务模式是即以收取合同现金流为目标又以出售金融资产为目标，在资产负债表列报为“应收款项融资”。取得票据时会计处理为：借：应收款项融资 贷：应收账款，到期不获支付的可能性较低，背书或贴现时终止确认。

4、预收款项在分拆式现金流量表中的分拆构成

 

预收款项正表构成=

销售商品、提供劳务收到的现金

预收账款（期末—期初）

减：预收账款—预收租金（期末—期初）

减：预收账款—预收长期资产处置款（期末—期初）

收到其他与经营活动有关的现金

加：预收账款—预收租金（期末—期初）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

加：预收账款—预收长期资产处置款（期末—期初）

=预收账款（期末—期初）（因资产负债表中的负债和所有者权益在分拆式现金流量表中用负数“-”表示，所以，F列资产负债表（期末—期初）实际上为（期初—期末），相加等于零）

预收款项补充资料构成=

经营性应付项目的增加（减：减少）

预收账款（期末—期初）

经营性应收项目的减少（减：增加）调减金额

减：预收账款—预收长期资产处置款（期末—期初）

注：预收款项包括预收租金、预收长期资产处置款，以及与客户之间的合同不成立时（不能同时满足CAS 14.5的五项条件）的预收款项。不再包含根据新收入准则已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如在转让承诺的商品或服务之前已收取的款项（在“合同负债”或“其他非流动负债”反映）。预收账款不满足货币性项目的定义，属于外币非货币性项目。