．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目核算方法

    本项目反映企业销售商品收到的现金（含销售收入和增值税额），包括（1）本期销售商品收到的现金，以及（2）前期销售本期收到的现金和（3）本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

　　（1）本期销售商品收到的现金

　　本期销售商品收到的现金，在收取现金销售的方式下，应该等于主营业务收入（加增值税）。至于在非收现的销售方式下 ，会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况，后面将通过对应收账款和应收票据的调整，剔除未收现的收入。

　　增值税销项税额，可以根据“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析填列。

　　销售材料收到的现金，分析方法类似。

　　（2）前期销售本期收到的现金

　　“前期销售本期收到的现金”，表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。

　　①“本期收到前期的应收账款”

　　“本期收到前期的应收账款”，根据资产负债表的“应收账款”项目计算。

　　本期收到前期的应收账款，表现为应收账款的减少，在资产负债表的“应收账款”项目中，体现为期末数小于期初数，应当按其差额调增本现金项目。

　　如果“应收账款”项目期末数大于期初数，表示本期应收账款增加，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当调减本现金项目。

　　②“本期收到前期的应收票据”，根据资产负债表的“应收票据”项目计算。

　　“应收票据”项目增减与本现金项目的关系，与“应收账款”项目相似，此处不再赘述。

　　值得注意的是，资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额，是扣除了坏账准备后的净额，在计算本现金项目时，应先加回“坏账准备”科目余额。

　　举例：甲公司09年初应收账款100万元，计提了坏账准备10万元。09年收回账款60万元，剩余应收账款40万元，年末计提的坏账准备是5万元。则资产负债表应收账款项目期初数为90（100－10）万，期末数是35（40－5）万，应收账款项目减少金额55（90－35）万，不等于实际收回的账款60万元。因此，应这样计算：

　　（项目期末数35＋坏账准备期末余额5）－（项目期初数90＋坏账准备期初余额10）＝40－100＝－60，或：（项目期末数35－项目期初数90）＋（坏账准备期末余额5－坏账准备期初余额10）＝（－55）＋（－5）＝－60

　　如果已知的是应收账款的科目余额，则无需调整：科目期末余额40－科目期初余额100＝－60

　　（3）本期预收的账款

　　“本期预收的账款”，根据资产负债表的“预收款项”项目计算。

　　本期收到预收账款，表现为预收账款增加，在资产负债表的“预收款项”项目中，体现为期末数大于期初数，应当按其差额调增本现金项目。

　　如果“预收款项”项目期末数小于期初数，表示本期预收账款减少，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当调减本现金项目。

　　基本调整（5个项目）

　　计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应查找营业收入、应收账款、应收票据、预收款项等4个报表项目，以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。共需考虑5个项目。

　　☆应收账款等3个项目的计算：

　　由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表项目，其期末数既可能大于期初数，也可能小于期初数，即使增减方向相同，现金流量是要调增还是要调减也未必相同。比如，应收账款期末数大于期初数，应调减本现金项目；预收款项期末数大于期初数，却应调增本现金项目。这就使得判断调整方向时容易出错，这里介绍一种方法，可以不需要分析判断，通过编制调整分录，确定是加还是减。

　　某报表项目的期末期初差额计算公式为：

　　差额＝期末余额－期初余额

　　若差额为正数，表明该报表项目金额增加了，根据会计科目的性质，资产类科目增加记借方，负债类科目增加记贷方；若差额为负数，表明该报表项目金额减少了，根据会计科目的性质，资产类科目减少记贷方，负债类科目减少记借方。

　　因此，可以通过编制调整分录来计算本现金项目：一是有利于正确判断应调增还是调减本现金项目，二是可以降低发生遗漏的概率。

　　☆基本调整分录样例

　　编制调整分录时，本现金项目取代现金科目在分录中的位置；其他报表项目，按经济业务发生时的记账方向编制调整分录。

　　借：销售商品、提供劳务收到的现金
　　　　应收账款（正差）
　　　　应收票据（正差）
　　　贷：营业收入
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　　预收款项（正差）

　　注：应收账款、应收票据和预收款项若是负差则记在反方向。

　　（4）二次调整（4个项目）

　　基本调整是建立在一些假设的基础上，放宽这些假设，需要对4个项目进行二次调整：

　　①应收账款；②应收票据；③预收账款；④营业收入。

　　☆二次调整的方法

　　在完成前述5个项目基本调整的基础上，如果存在二次调整事项，则需要再次进行调整。

　　所谓二次调整事项，是指与前述基本调整假设相反的事项。比如，基本调整时，应收账款减少，按收到的现金增加计算；而二次调整时，核销坏账导致的应收账款减少，收到的现金并没有增加，因此，要对基本调整时已经确认的增加额进行扣减，即对基本调整进行反向调整。

　　二次调整的方法是：对基本调整进行反向调整。即，基本调整中计增加的，二次调整时将其减去；基本调整中计减少的，二次调整时将其加上；基本调整中少计的，二次调整时则增计；基本调整中多计的，二次调整时则减计。

　　掌握二次调整的原理，不用去记要二次调整的具体情形。

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝基本调整5＋二次调整4

　　教材“四、现金流量表编制示例”即【例12-3】。这个例题的已知条件有：一张资产负债表，即表12-3；一张利润表，即表12-5；以及相关明细资料，即利润表的明细资料和资产负债表的明细资料，分别称之为“资料1”和“资料2”。

　　下面看到教材表12-6即现金流量表，第一个项目“销售商品、提供劳务收到的现金”的计算。

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝基本5＋二次4

　　借：销售商品、提供劳务收到的现金X
　　　　应收账款 ③表3和资料1（3）300000[（598200－299100）+（1800－900）]
　　　贷：营业收入 ①表5 = 1250000
　　　　　销项税额 ⑤资料2（3） =212500
　　　　　预收款项 ④表3 =0
　　　　　应收票据 ②表3 66000-246000=180000

　　注：“①”表示步骤。

　　基本调整X=1250000+212500+180000－300000=1342500

　　二次调整

　　查找“明细资料”中关于应收账款、应收票据、预收账款和营业收入的信息。

　　资料1（2）票据贴现息30000元。 广东在职研究生gd.onjobedu.com

　　贴现息30000元意味着应收票据账面价值减少30000元，但没有收到现金。二次调整的方法是与基本调整相反，基本调整时应收票据减少便增加现金，二次调整应该减少现金。

　　本现金项目＝基本调整Ｘ1342500－30000＝1312500

　　另外，根据表12-4中“主营业务收入”科目贷方发生额1 250 000元可知，利润表项目中的“营业收入1 250 000”全部为主营业务收入，不包含其他业务收入。因此，无需进行二次调整。

　　注：教材计算方法不可取。所有项目的公式都没用