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个人理解：认缴截止时间前，按章程约定出资未到位发生的利息支出可以税前扣除；认缴截止时间后，未按章程约定出资额，未到位部分发生的利息支出不得税前扣除。 例：2021年1月1日成立、认缴1000万元，一期认缴金额200万元，时间为2022年1月1日前，二期认缴金额800万元，时间为2030年1月1日前； 公司2021年1月10日实际出资20万元，假设到2022年一直未按约定出资完成一期的180万元，当年借款300万元； 2021年利息符合规定合全额扣除，2021年差额180万元未到位部分利息不可税前扣除，仅其中120万元利息可税前扣除（参考中国税务报，2021年2月19日“认缴制”下投资款未到位的借款利息支出可以税前扣除吗？） 来源：河南省税务局 2021-11-19 问：针对国税函〔2009〕312号中“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，不得在计算企业所得税应纳所得税前扣除“。 企业情况如下： 章程规定股东实缴出资时间为2047年，股东实际出资时间为2019年7月，在规定期限内缴足了资本金。但在股东实际出资前，企业向股东申请了一笔借款，并支付股东利息。 请问该笔利息是否属于文中所说的”在规定期限内未缴足应缴资本额“，利息不得税前扣除？企业已在规定期限之内缴纳了足额的资本金。 答：您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（中华人民共和国主席令第64号）规定，第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。……第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。……第五十三条 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 三、根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。 因此，根据上述文件规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期。您可按照上述文件规定的期限及公式计算不得扣除的借款利息。具体涉税事宜您也可联系主管税务机关确认。 感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税缴费热线或主管税务机关。 |
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