（第二版 2023年5月最新出版） 高温津贴与防暑降温费税前扣除差异 2.4.29 企业发放给职工的取暖费、防暑降温费税前扣除注意事项企业发放给职工的符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）相关规定的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，应在职工福利费中列支。但是，若系按照职务或职称发放的集中供热采暖补贴等则应纳入职工工资总额扣除。
2.4.34 高温津贴与防暑降温费在税务处理（税前扣除）时有何区别 高温津贴与防暑降温费在税务处理上主要存在以下区别： （1）高温津贴与防暑降温费定义与区别。 ①高温津贴与防暑降温费定义： 高温津贴：国家安全生产监督管理总局等4部门制定的《防暑降温措施管理办法》（安监总安健〔2012〕89号印发）第十七条规定，劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。 可见，能够领取高温津贴者必须是在高温环境下工作的岗位职工，高温补贴并非每个劳动者都有，劳动者在高温天气下露天工作及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，才能获得高温津贴。 防暑降温费：企业为夏季在岗的员工以现金或实物形式发放用于防暑降温的福利。防暑降温费和高温津贴属于两个不同的费用，防暑降温费不能充抵高温津贴。高温津贴是为在高温下工作的人提供的津贴，是工资的一部分，只能以现金发放，不得借故以实物如饮料等发放。而且高温津贴不是所有人都能领取，只有那些在35℃以上高温天气下从事室外露天作业，或者虽然人在室内，但工作场所温度在33℃及以上的职工，才能拿到高温津贴。防暑降温饮料不得充抵高温津贴，就是说高温津贴不得以福利支出抵扣。防暑降温费是福利的一种，目的是“防暑降温”，对工作环境是否高温没有特别要求，可以以现金发放，也可以以实物如饮料等发放。只要用人单位愿意提供这项福利，每个工作人员都可以领取获得，不像高温津贴那样有严格的温度要求。
（2）企业所得税高温津贴与防暑降温费涉税处理。 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。《防暑降温措施管理办法》（安监总安健〔2012〕89号印发）第十七条也对“应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额”的事项及条件作了明确规定。 据此，用人单位向符合条件的劳动者发放纳入工资总额计算的高温补贴可以直接在企业所得税税前扣除。而企业向职工发放的防暑降温费属于准予在企业所得税税前扣除的职工福利费范围。 为此，企业发生的具有福利性质的职工防暑降温费支出（包括发放的现金或实物形式发放的防暑降温药品等非货币性福利）不能直接在企业所得税税前扣除，应当作为职工福利费支出，按规定在计算应纳税所得额时扣除。 特别提示：高温补贴与防暑降温费，都与暑季高温有关，也是企业在夏天的常见支出之一，但两者发放的条件（包括发放形式等）不一样，其在企业所得税计算应纳税所得额时的扣除规定也就存在很大差异，若处理不当，将可能产生涉税风险。企业应按相关规定正确处理其税前扣除事项。
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