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财务记账软件安装维护服务，联系客服QQ：1615264857 第一节 货币资金控制概述 一、货币资金控制的风险 资金是企业生产经营循环的“血液”，是企业生存与发展的基础，在某些关键时刻还决定着企业的竞争能力和可持续发展能力。 资金活动包括筹资、投资和资金营运。实证表明，在资金活动中可能存在的风险无一不是重要风险，一旦转变为现实，危害重大。2008年金融危机爆发以后，由于经济萧条，资金链断裂，导致不少企业经营困难甚至破产倒闭。如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益成为热点问题。 货币资金在资产负债表上排列在资产的首位，是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金，是企业中流动性最强、控制风险最高的资产。企业大量的经营业务活动都是通过货币资金的收付来进行的。从这个意义上说，实施货币资金控制具有综合性的特点。 货币资金容易被侵占、挪用、贪污，因此，加强对货币资金的控制显得十分重要。在货币资金控制环节上的任何一个疏忽都可能导致管理失控、舞弊产生、资金流失。 【案例】 某年10月，毕业于某大学的周某被某区外贸公司进出口二部聘为财务主管。当时，他只有24岁。作为一名年轻的财务主管，刚开始，他踌躇满志，对工作满腔热情，得到了领导的器重和同事的赞赏。 不久，他的思想发生了变化。他承认：“我平时看见客户进进出出，出手大方，好潇洒；公司业务人员年底也有不菲奖金；朋友圈中不少人做生意发了财。自己作为专业财务，同样辛苦付出，脑子又不比别人差，回报却相差太大，我的心里便产生了不平衡。”面对自己经手的大把客户货款，又考虑到公司管理不严，支票、印鉴等全套银行凭证全部由自己保管和支配，账也是自己做，周某认为有机可乘了。 两年后的10月，周某伺机利用客户某电子有限公司业务资金量大、利润高的条件，通过黑市兑换外汇，采用隐匿实际兑换美元汇率的手段，设法截留和侵吞公款。同年11月23日，周某通过BP机联系的方法，在外滩与一个姓朴的韩国人秘密接触，兑换美元，回来后将汇率提高0.4，从中贪污5000多元。第一次作案就轻易得手，周某沾沾自喜。以后几次以同样的手段作案，均无人发现，他的胆子越来越大。 第三年春节，“哥们”刘某找到周某，说要购买上海某啤酒屋的股份，向周某借25万元。周某心里很清楚自己没有这么多钱借给刘某，可为了不在朋友面前丢面子，他决定铤而走险，以支付客户货款等名义从公司账上提出公款，为朋友分批“调头寸”，由于企业内部控制制度形同虚设，竟然又没被发现。 同年4月，刘某介绍周某认识了一个大连老板王某，一来二去，周某和王某也成了“哥们”。一天，王某向周某吹嘘他的水产冷冻加工生意效益很好，每年的利润为20%～30%，最高可达50%，就是缺少资金，怂恿周某参股经营，年终按股分红。当年4月12日，周某故意拖延支付上海某电子有限公司的货款，挪用9万元。至5月24日，他又连续挪用公款共计34万元作为投资电汇给大连的王某。后来，由于外贸公司与上海某电子有限公司的业务中止了，需要回笼资金平账，周某只能停止挪用，并开始想方设法收回资金。由于借款不能及时归还，再加上周某自己又一直大肆挥霍，造成资金缺口，尚有近25万元不能退赔。周某自知罪草深重，携5万元赃款潜逃。 经审理查明，周某贪污人民币13万余元，挪用公款59万元。 在戒备森严的看守所里，而立之年的周某要在铁窗之内待上12年！这与他错误的人生观和价值观有必然的内在联系，也与企业会计控制机制不健全、缺乏必要的检查与监督制度密切相关。 那么，谁来合理保证货币资金的安全、完整不受侵害呢？企业至少应当关注货币资金业务的下列风险，并在梳理货币资金业务控制流程的基础上，寻找真空点，防止失控点，落实关键控制点： (1)资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失； (2)资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失； (3)银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规的要求，可能导致受到处罚造成资金损失； (4)资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报告信息失真； (5)有关票据遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。 二、货币资金控制的目标 在企业的生产经营活动中，货币资金变为非货币性资产，非货币性资产又变为货币资金，这种周而复始的过程称为货币资金流转。货币资金流转是否合法、合理、顺畅，能否有效控制，不仅对生产经营活动起着保证与促进作用，而且与其他业务循环存在着直接或间接的联系，其他业务循环是否畅通、是否发生障碍、是否存在弊端和漏洞，都会对货币资金循环产生影响。 实施货币资金内部控制的目标包括以下几个方面： 第一，货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金的安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。 第二，货币资金的完整性。检查企业收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。 第三，货币资金的合法性。检查货币资金的取得和使用是否符合国家财经法规的要求，手续是否齐备。 第四，货币资金的效益性。通过合理调度货币资金以发挥最大效益。 第五，货币资金披露的可靠性。确保货币资金会计核算资料的准确性、可靠性以及信息披露的真实性和完整性。 三、货币资金的岗位分工与职务分离 企业无论规模大小，其货币资金内部控制的基本要求都是实行钱账分管，将经管货币资金业务的人与记录这些业务的人分离，具体要点有以下几个方面： 第一，货币资金的实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责处理，其他人员不得接触未经支付的货币资金。但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程。 第二，规模较大的企业，出纳人员应将每天的收支现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账和现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但现金总账的登记工作须由其他人员担任。 第三，负责应收款项的人员不能同时负责现金收入账的工作，负责应付款项的人员不能同时负责现金支出账的工作。 第四，保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。 第五，负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员相分离。 第六，货币资金支出的审批人应与出纳员、支票保管员和记账员相分离。 企业应当配备合格的人员办理资金业务，并结合企业的实际情况，对办理资金业务的人员进行定期岗位轮换。 四、货币资金的授权批准制度企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 审批人根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 【案例】 某单位制定的资金支付审批权限摘要如下： (1)各种材料物资在采购完成并办理验收入库等手续后，业务人员应及时根据正确、有效的单据（包括合同、发票、运费单据、入库单等)填制报销凭证，由部门主管审核确认，报总经理审批；一次性购买50万元以上的，报董事长审批。 (2)在建工程、固定资产、无形资产购建或处置的审批权限：10万元以下的，由相关部门提出申请，报总经理审批；10万～50万元的，由相关部门提出申请，经总经理办公会议讨论研究，报董事长审批；50万元以上的，由相关部门提出申请，经总经理办公会议讨论后，由董事长提议，提交董事会审议批准。 (3)筹资、投资及资本运营、董事会费用、重大非经营性费用支出，由经办人、部门负责人签字审核后，报公司董事长审批。 (4)差旅费、招待费、业务用品、公杂费的审批权限：1000元以下的，报分管财务副总经理审批；1000～5000元的，报总经理审批；5000元以上的，报董事长审批。 (5)其他各项费用的支出均采取以下报销流程：索取符合要求的正规发票→经办人员签字→部门主管签字确认一总经理审批→财务复核后办理报销。 (6)因出差、购物、缴纳费用等临时借取备用金的，由经办人员填写临时借款条据，经部门主管签字确认，5000元以下的报总经理审批，5000元以上的报董事长审批。 经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 五、票据及印章的管理 (一)票据的管理 票据是办理货币资金结算最常见的手段。企业应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业因开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。 企业应当设立专门的账簿对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据；不得随意开具印章齐全的空白支票。 【案例】 某公司对支票的管控措施包括以下几个方面： (1)支票由出纳人员或专人保管。支票与财务印鉴由不同的人员分开保管。 (2)支票领用时按要求逐项认真填写“支票领用单”，由所在部门的负责人审核，经财务负责人批准签字后，领取支票。 (3)原则上不允许各业务部门领取空白支票；在特殊情况下，经公司总经理审批可以领取。各部门累计领取支票不得超过3张，超过3张未报账的，财务部门暂停该部门的借款业务。财务部门应催促各业务部门及时办理结算报销手续。 (4)支票付款后及时办理报销手续，购置物品时需要物品保管人员或使用人员验收签字后方可报销。 (5)收到支票后，及时送存银行，不拖不压。 (6)收付款业务发生时，出纳人员及时登记日记账，做到先登账、后付款，先收款、后登账。出纳人员按月对账，并由出纳人员以外的人员编制“银行存款余额调节表”，书面呈报财务经理。 (7)每周五下班前，各公司出纳人员将银行存款金额书面或电话报告财务经理，为资金筹措、安排、调度提供及时、准确的决策依据。 (二)银行预留印鉴的管理（印章管理）企业应当特别关注对财务印章的控制，要求做到以下几点，防患于未然： 第一，银行预留印鉴章应当分别由专人保管，不能集中在一个人手上，以免舞弊。企业财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 第二，按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关审批手续并进行登记。 第三，保护好印章的安全。印章除了专人保管以外，对每一次使用印章都应进行记录；在不使用财务印章时，印章应当与支票分开存放。 货币资金监督检查重点 企业应当建立健全对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 货币资金监督检查的对象是货币资金控制目标的实现情况和实现程度，其重点内容如下： 一、货币资金业务职务分离与授权批准执行情况重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。按照内部牵制的原则，货币资金的收支与记账应岗位分离；货币资金收支的经办人员与审核人员应分离；等等。通过不相容岗位分离控制，相关机构和人员相互制约，以确保货币资金的安全。 重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。审批人应当根据货币资金授权批准制定的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人员应当在职责范围内，按照审批人员的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人员的上级授权部门报告。 (二）印章与票据的管控情况 重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象，各种票据的购买、领用、保管等手续是否健全，票据保管是否存在漏洞等。 三、货币资金的收支是否以合法的原始凭证为依据检查经办人员是否根据合法的原始凭证填列必要的内部凭证，并在预算范围内经各级授权审批后，到财务部门办理收入和支出手续。 会计部门主管或指定的会计人员是否对收入、支出原始凭证的合法性、真实性和合理性进行复核，对于非法支出是否拒绝办理，对于合法但明显不合理的支出是否报告企业负责人处理。会计人员根据经过审核的原始凭证编制记账凭证，作为出纳人员办理收付的依据。 实务中，对于业务简单、规模很小的企业，或者企业内经常发生的日常零星费用报销，也可由出纳人员在审核原始凭证合法性、真实性和合理性的基础上，编制记账凭证，并直接办理货币资金的收付。但记账凭证及其所附原始凭证必须事后经会计人员复核、签章确认。 四、货币资金的核算是否序时逐笔登记并做到日清月结，企业必须设置订本式现金日记账和银行存款日记账，并应按银行账户和币种分别核算货币资金的收入、付出和结存余额。 全部收支应及时、准确地入账。 日记账必须序时逐笔登记，做到日清月结；应及时掌握银行存款余额，防止透支。出纳人员应每日盘点现金，并与现金日记账余额核对相符。 应控制现金坐支，当日收人的现金应及时送存银行。月末，会计人员必须将现金、银行存款和其他货币资金的总账余额与出纳人员的银行存款日记账、现金日记账、其他货币资金日记账核对相符银行存款日记账应与银行存款对账单核对，若有未达账项的，应编制银行存款余额调节表。如果经过调整，账单仍然不相符的，应当查明原因，及时处理。对于未达账项，应查明原因，督促有关责任人员及时处理。 出纳人员应将以公司名义开设的信用卡对账单与其他货币资金的信用卡存款明细账按月核对。对于已支用而尚未报销的费用，应督促信用卡使用人及时报账。 在监督检查过程中，凡是发现货币资金内部控制存在缺陷的，应当及时报告，并采取措施予以纠正。 【版权声明】：图文转载于网络,版权归原作者所有，仅供学习参考，禁止用于商业用途，如有异议，请留言联系本公众号删除。 |
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