长期待摊费用的认知和运用！

啥是长期待摊费用？

这名字有点奇葩，虽说明明叫费用，但它却属于资产类科目。企业业会计准则中的定义是：企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。

解释了，似乎跟没解释没什么区别，把它拆解开来，第一，费用，是费用即可以在税前扣除；第二，长期，即一年以上，如果一年以内，那就不叫长期了，当期予以扣除；第三，待摊，指的是等待摊销，跟固定资产中的折旧一样，逐月作为企业的费用在税前扣除。

资产和费用两者之间有一个共同之处，就是都得花钱，即企业的支出已经实际产生，花出去的钱反映在企业会计上，要么作为资产，要么作为费用。

原来会计科目设计有“待摊费用”和“长期待摊费用”两个科目，2006年的时候，财政部将“待摊费用”这个科目给废除了，现准则中只保留有“长期待摊费用”一个科目。

为什么呢？实际上，企业在次年都得进行汇算清缴，支出如果是1年以内的摊销的话，那放在1月份，还是放在12月份，是平均摊销，还是实际发生时一次性计入损益，都差不多，经过一汇算清缴，最终都不会影响企业所得税，所以说这个“待摊费用”科目，也就失去了存在的基础。

01  范  围

税法上关于长期待摊费用，规定四个方面内容：已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出、其他应当作为长期待摊费用的支出。

会计上的定义同税法稍有区别，会计上的长期待摊费用，其中包括固定资产的改良支出，何谓改良，取决于它是否提高了固定资产的性能，比如延长了使用寿命，或者使未来产品质量获得实质性提高，使产品成本获得实质性降低。

税法上，将改良变成了改建，其实也差不了多少，最主要的区别在于，税法上在定义长期待摊费用时，主要还是从已足额提取折旧的、租入的固定资产上发生的改建支出来作定义，这些资产净值已经是0了，或者根本就不是你自己的资产，自然不能抵扣。

第三项内容，固定资产的大修理支出，实施细则第六十九条对此还专门进行了定义：1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 如果没有达到上述标准，直接作为费用当期税前扣除，而不是分期扣除。

尽管上述支出称之为长期待摊费用，实际上跟固定资产中折旧没有什么区别，两者的会计处理也基本雷同，都是属于资本化的一种方式，只是因为长期待摊费用的载体没有了或者根本就不是自己的，才换用了这样一个词语。

02  关于摊销期限的规定

税法上关于长期待摊费用如何摊销是这样规定的：

1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出的税务处理：在确定改建支出分摊年限时，应当按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2、租入固定资产的改建支出的税务处理：在确定改建支出分摊年限时，应当按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3、固定资产的大修理支出的税务处理：对于符合税法规定的固定资产大修理支出，在确定大修理支出分摊年限时，应当按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

4、其他应当作为长期待摊费用的支出的税务处理：对于其他长期待摊费用，在确定费用支出分摊年限时，应当自费用支出发生当月的次月起，按照摊销期至少为期三年的标准，平均进行摊销。

但是，有一项特殊的“长期待摊费用”，是可以选择一次性税前扣除的：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》规定，对企业所得税法实施以前年度企业未摊销完的开办费，2008年度可以一次性扣除。

企业所得税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

这里需要注意的一点是，租入的或足额提取折旧的固定资产按尚可使用的年限来摊销，而折旧却遵循法定原则，并不是按尚可使用的年限来计算，从某种意义而言，长期待摊费用更易于操作，灵活性更强。

03  运  用

前面也说了，长期待摊费用科目虽然在会计上属于资产类科目，列在资产负债表上面，但它是一个披着“资产”外衣的“费用”，实际上就是一笔已经花掉的费用，将它计人长期待摊费用。“资产是尚未摊销的费用，费用是已摊销的资产。”既然是一笔资产，自然可以减少当期费用，增加当期利润。

既然资产同费用可以转换，而费用直接影响企业所得税，有人说“费用的最终归宿是利润表”，即费用体现在利润表中，所以说长期待摊费用，就有了利用的价值。‍‍‍‍‍‍‍‍

【案例】曾经的全美第二大长途电话公司——世界通信公司，2002年，因造假而被美国证券交易委员会查处，最终成为当时“美国有史以来最大规模破产案”主角。

其造假手法主要就是利用长期待摊费用科目，将电信系统工程扩建的费用计人“长期待摊费用”，在五个季度里，合计虛增约38亿美元利润。伴随造假曝光，这家最高市值接近 2000亿美元的世界通信巨头灰飞烟灭。

所以说，我们在审查一个企业数据时，长期待摊费用是关注的一个点。如果一家企业的长期待摊费用突然增加或者占比很大，那么，该企业究竟想干什么，背后的目的是值得投资者去发挖掘的！

04  结  语

正如前面所说，长期待摊费用是一项实实在在的支出，却仍旧呆在资产类科目里，这是它的特点，正是有了这个特点，才使得企业的真实面目更让人难以捉摸，好似一个蒙面女郎，戴着层层面纱，唯有了解其底层逻辑，才能更看清企业实质。

长期待摊费用作为会计上一个科目，也为我们近距离观察企业提供另一个维度，这也是我们学习税法的一个精妙之处。

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