新的会计准则下，门店租赁业务应该如何进行账务处理？

新准则下承租方会计处理基本原理

原租赁准则中承租人分为融资租赁和经营租赁，但按照新租赁准则的规定，承租人只有融资租赁一种（短期租赁和低价值租赁除外）。

按新租赁准则规定，承租人应当对租赁确认“使用权资产”和“租赁负债”，并对“使用权资产”计提折旧，对“租赁负债”计量利息费用。

新会计准则对于承租人原融资租赁业务来说并未产生实质性影响，“使用权资产”替代“固定资产”核算融资租入的资产，“租赁负债”替代“长期应付款”和“未确认融资费用”核算租赁付款额的现值。

承租人原经营租赁业务则由资产负债表外纳入表内，从而与原融资租赁核算方法合并统一。

新准则下承租方账务处理

承租方会使用以下几个会计科目：

• 使用权资产：核算承租人持有的使用权资产原价；

• 使用权资产累计折旧：核算使用权资产的折旧额；

• 使用权资产减值准备：核算使用权资产的减值准备；

• 租赁负债：核算承租人尚未支付的租赁付款额现值。

1、初始计量

借：使用权资产A（尚未支付的租赁付款额的现值）

       租赁负债——未确认融资费用（差额）

  贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）

2、后续计量

（1）租赁负债的后续计量

确认融资租赁负债利息：

借：财务费用/在建工程等

  贷：租赁负债——未确认融资费用

支付租赁付款额：

借：租赁负债——租赁付款额

  贷：银行存款

（2）使用权资产的后续计量

计提折旧：

借：管理费用/制造费用（根据受益对象原则）

  贷：使用权资产累计折旧

案例说明

案  例

A公司租赁B公司的一栋楼房办公，租赁期10年，合同约定：

（1）初始租赁期内的不含税租金为每年5万元，所有款项应于每年年初支付；

（2）在租赁期开始日，甲公司将租赁期确定为10年；

（3）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。

为简化处理，假设不考虑相关税费影响。（P/A，5%，9）=7.10782

1、承租人初始计量

尚未支付的租赁付款额的现值=5*（P/A，5%，9）=35.54

借：使用权资产 35.54

       租赁负债—未确认融资费用 9.4609

  贷：租赁负债—租赁付款额 45(5×9)

2、后续计量

（1）租赁负债的后续计量

借：租赁负债—租赁付款额 5

  贷：银行存款 5

借：财务费用一利息费用 1.777(35.54×5%)

  贷：租赁负债—未确认融资费用 1.777

（2）使用权资产的后续计量

借：管理费用 4.204（42.04/10）

  贷：使用权资产累计折旧 4.204

END