洪灾物资捐赠的会计账务处理

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洪水灾后，公司物资捐赠的账务处理

水灾，很多企业会将自产或外购的物资捐赠给灾区，不同于现金捐赠，实物捐赠的会计与税务处理非常复杂。

我们财务人员都知道，企业作公益性捐赠，在一定限额比例内是可以税前扣除的。那么具体的情况如何呢？

我们先来看案例。

【例1】

某劳保用品公司（一般纳税人）2023年将自产水鞋一批价值100万元，用于河北涿州水灾捐赠，成本80万元，已抵扣进项10万元（可以按规定抵扣）

借：营业外支出  930000   

贷：库存商品  800000      

应交税费-应交增值税（销项税额） 130000

【例2】

某商贸公司（一般纳税人）2023年将外购水鞋一批用于河北涿州水灾捐赠，购买不含税价格100万元，进项税额13万元，取得增值税专用发票。

借：库存商品 1000000      

应交税费-应交增值税（进项税额） 130000      

贷：银行存款 1130000

借：营业外支出 1130000       

贷：库存商品 1000000            

应交税费-应交增值税（销项税额） 130000

政策依据：

一、增值税

（一）视同销售

《增值税暂行条例》第四条规定：单位将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售。

销售额的确定按照以下顺序确定：

1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

3.按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

（二）进项税额抵扣

企业将外购或自产货物直接无偿捐赠：

如果按规定视同销售（一般计税方法），其对应的进项税额可以按规定抵扣。

二、企业所得税

（一）政策规定

根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第六十四号)第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。”

【提醒】

需要通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门捐赠。

申报

1.预缴

企业所得税按照月度或者季度实际利润额预缴，企业发生的公益性捐赠支出已体现在利润总额中，可在企业所得税季度预缴申报时全额扣除。

2.年度汇算：

同时填报视同销售和捐赠支出

（1）视同销售

同时确认视同销售收入和视同销售成本，填写A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

（2）捐赠支出

填报A105070 《捐赠支出及纳税调整明细表》和A105000 《纳税调整明细表》。

捐赠会计分录

借：营业外支出       

贷：银行存款              

库存商品              

固定资产清理              

应交税费

——应交增值税（销项税额）              

应交税费——简易计税              

应交税费

——应交增值税（进项转出额）（免增值税或者简易计税）

备注：根据捐赠的品类不同分别不同的贷方科目。

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