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一 科目性质 递延收益属于负债科目，是暂未确认的收入或收益，是权责发生制在收益确认上的应用。 其他收益及营业外收入属于损益类科目，直接计入当期损益。 当递延收益满足确认条件进行摊销时，如果补助与企业的日常经营相关则转入其他收益或营业外收入。 二 核算范围 递延收益，本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。 本科目可按政府补助的项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。 其他收益，是政府补助准则下的新增科目，凡是与日常活动相关的政府补助，均在其他收益下核算。 举例：如即征即退的返还增值税、对企业给予的就业/创新/专利补贴、 扣缴税款手续费、减征/免征/增加计税抵扣额、债务重组 营业外收入，营业外收入用于核算与日常活动无关的政府补助，以及与生产经营无关的其他收入。 举例：遭受自然灾害收到的政府补助、拆迁补助、罚没收入，无需偿还的应付款 【政策参考】 财政部发布的《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》：“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。 财政部会计司在2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出：（二）关于代扣个人所得税手续费返还的填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。 三 关于三个科目会计核算举例 （一）与资产相关的政府补助 1.在总额法下，取得时，借记“银行存款”等资产科目，贷记“递延收益”科目；摊销时，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。 2.在净额法下，将补助冲减相关资产账面价值。 企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。 实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”等科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。 例一：按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A企业于2×21年1月向政府有关部门提交210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×21年3月15日，A企业收到政府补贴款210万元。2×21年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假设2×29年4月，A企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。 A公司的账务处理如下： 方法一：A公司选择总额法进行会计处理 1.2×21年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益： 借：银行存款2 100 000 贷：递延收益 2 100 000 2.2×21年4月20日购入设备： 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 3.自2×21年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益： （1）计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）： 借：制造费用40 000 贷：累计折旧40 000 （2）分摊递延收益（月末） 借：递延收益 17 500 贷：其他收益17 500 4.2×29年4月出售设备，同时转销递延收益余额： （3）出售设备： 借：固定资产清理 960 000 累计折旧3 840 000 贷：固定资产 4 800 000 借：营业外支出 960 000 贷：固定资产清理 960 000 （4）转销递延收益余额： 借：递延收益 420 000 贷：营业外收入 420 000 方法二：A企业选择净额法进行会计处理 1.2×21年3月15日实际收到财政拨款： 借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000 2.2×21年4月20日购入设备： 借：固定资产4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 借：递延收益 2 100 000 贷：固定资产 2 100 000 3.自2×21年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧： 借：制造费用 22 500 贷：累计折旧 22 500 4.2×29年4月出售设备： 借：固定资产清理 540 000 累计折旧 2 160 000 贷：固定资产 2 700 000 借：营业外支出 540 000 贷：固定资产清理 540 000 （二）与收益相关的政府补助 1.企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。 例二：A企业于2×20年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向A企业提供500万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。A企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。 A企业于2×20年4月10日收到500万元补助资金，并分别在2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月分别使用了200万元、150万元和150万元，用于发放给总裁级别高管年度奖金。 A企业选择将该政府补助冲减管理费用。 分析：本例中，A企业在实际收到补助资金时，应先计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。会计处理如下： （1） 2×20年4月10日A企业实际收到补助资金： 借：银行存款 5 000 000 贷：递延收益 5 000 000 （2）2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月A企业将补贴资金发放高管奖金时： 借：递延收益 2 000 000 贷：管理费用 2 000 000 借：递延收益 1 500 000 贷：管理费用 1 500 000 借：递延收益 1 500 000 贷：管理费用 1 500 000 2.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应先判断企业能否满足政府补助所附条件。根据政府补助准则的规定，只有满足政府补助确认条件的才能予以确认，客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用或损失期间，计入当期损益或冲减相关成本。 如果收到时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益。借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目；并在确认费用和损失期间，计入当期损益或冲减相关成本，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”或相关资产成本科目；如果收到时，暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益，借记“其他应付款”科目，贷记“递延收益”科目。 （三）政府补助的退回 已计入损益的政府补助需要退回的，应当需要在退回当期按照以下规定进行会计处理： 初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；属于其他情况的，直接计入当期损益。对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调。 |
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