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所谓“三流一致”，即“发票流、资金流、货物或劳务或服务流”都完全一致；所谓“四流一致”，加上“合同流”，就是四流一致。 根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）一、（三）： 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。这就是“三流一致”原则，即：收款单位、开票单位、销货单位应当是一致的；而由谁来支付款项并无限制。 上述总局关于“三流一致”的政策，从字面理解是这样的： 1. 交易流、发票流必须保持一致。 2.资金支付方与交易流、发票流不一致，不影响增值税专用发票的进项税额抵扣。 3.资金收取方需与交易流、发票流保持一致。 现举例明： 【例1】标准的“三流一致”情形：东海公司销售钢材给南海公司，东海公司给南海公司发货并开票给南海公司，南海公司向东海公司付款。 “三流不一致”的情形：在实务中，会有并非收货方账户付款的情形，根据上文国税发〔1995〕192号文的规定，收款单位、开票单位、销货单位应当是一致，而由谁来支付款项并无限制的。 【例2】东海公司销售钢材给南海公司，东海公司给南海公司发货并开票，南海公司业务员使用个人账户向东海公司付款。 1、东海公司账务处理 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 注意：基于某些可能性的产生，东海公司可要求南海公司业务员张安提供授权付款文件，或要求在付款备注中注明上述代付确认信息。 2、南海公司的账务处理(有2种情况) ①若先领用备用金，随后报销 借：其他应收款-备用金（张安） 贷：银行存款 借：库存商品 借：应交税费-应交增值税-进项税额 贷：其他应收款-备用金（张安） ②若先由个人垫款，随后报销 借：库存商品 借：应交税费-应交增值税-进项税额 贷：其他应付款-备用金（张安） 借：其他应付款-备用金（张安） 贷：银行存款 注意：需要体现业务员个人账户付款。 【例3】东海公司销售钢材给南海公司，东海公司给南海公司发货并开票；北海公司欠南海公司货款，经协商一致，北海公司直接向东海公司付款。详细如图： 1、东海公司账务处理 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 2、南海公司账务处理 借：库存商品 借：应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应收账款-北海公司 3、北海公司账务处理 借：应付账款-南海公司 贷：银行存款 注意：这种情况因涉及三方资金结算，受票单位、付款单位并不一致，但能够提供证明代付合理的证据（比如签订三方协议，说明代付理由；付款备注支付原因等）的必要，以避免一些不必要的纠纷或者争议。 也就是说，“支付或者负担”是可抵扣进项的必要前提。如上所述，例一由南海公司直接支付，例二、例三则南海公司实际负担，因此“受托代付款”并未违反此规定，而不影响抵扣进项。 总结：谁采购，发票开给谁，谁销售，谁来开票，也就是票、货不能分离；并未要求谁采购、谁付款，也就是收款方要求一致，但是可以“代付”。 |
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