|
来源：CPA万事屋。 资本市场业务专业推荐书单，点击即可轻松获取！ 在发展初期，一方面不堪税负，一方面又想了解企业实际财务情况，导致民营企业两套账的现象特别频繁，外账特意平滑交税金额，担心波动太大，被税务检查，出于成本考虑，内账又做账比较简单粗暴。等到企业规模扩大，想要上资本市场，就不得不规范，现在创业板两年净利润均为正，且累计净利润不低于人民币5,000万元就能上，所以内外账合并也就成了财务账上这块主要的问题。所以今天跟大家分享下内外账合并的经验，因为资产负债表是上下年度滚动，本期期末数就是下期期初数，所以需要先确定本期资产负债表的期末数，内外账合并时间建议是在申报期的前一年下半年开始并账处理。举个例子，2019年作为申报期第一年，我们2019年已经汇算清缴了，收入3个亿，主管税务机关已经有了留底的报表，现在内外账合并后，审计确定收入4个亿。重新补税，即使主管税务机关可以出具已缴清税款的完税证明，和新报表的盖章版本，但是在申报资料里面，需要报送之前税务局留底的原始报表，还要对差异进行分析说明，这种差异过大的，可能对上市构成审核的实际障碍。IPO审核51条有提到净利润影响数达到当年净利润的20％以上或净资产影响数达到当年（期）末净资产的20％以上。以及滥用会计政策或会计估计以及因恶意隐瞒或舞弊行为导致重大会计差错更正的，则构成实质性障碍。所以并账最好是在申报期前做完。1、首先确定合并基准日，梳理确定内账的准确数据。一方面按照现行的企业会计政策对科目、数据进行梳理，补充会计科目，比如发出商品，生产成本，半成品，应收账款区分开票未开票；另一方面通过盘点，函证客户供应商，进行对账等程序确定基准日期末数据的准确性；保证期末数据是可以经得起检验的。2、然后在以内账为参照物，根据各科目在内外账的明细，进行检查核对，查找内外账产生差异的原因，分析可以调整的方法；3、确定调整方案，还原基准日的资产负债表数据；注意在整体层面考虑调整，优先使用资产负债表的科目调整差异；注意往来的调整差异，可以记入其他往来中，最终通过货币资金来冲平；4、并账后，内外账同时运行半年，运行过程中，出现的问题，通过检查将对账未发现的错误进行补充。5、并行一段时间检查无误后，确定期末数，也就是申报期期初资产负债表数据；账套初始化，重建新的账套。 确定期末数据还是比较容易，难点是在内外账差异的调节，这里我们就主要科目介绍下思路。先梳理公司总共有哪些银行账户，其中属于公司但不在外账体现的银行账户，建议是取现备用，用于后面调节往来，同时一定要销户，不要抱着侥幸心理，不销户，后面年度审计的时候，打印开会清单检查全部银行账户，一函证就说不清楚了；其中属于公司账户在外账反映的，以网银流水为参照物检查账上的准确性。有差错，以网银流水为准。个人的私人账户不纳入范围，如果资金属于公司的，取出来作为货款，放入库存现金备用；部分销售外账没有开票确认收入，造成外账收入偏低；因应收票据未入账，销售货款被老板私人卡收了，导致外账应收账款没有冲减，外账偏高，没有设置预付和预收等科目，都在应收应付里面核算，没有重分类抵消列报。存货也存在有不开票的采购，导致无依据，外账没法入账，账上数据小于实际库存数，当然还可能存在企业成本核算等同于没有，成本结转金额全看个人感觉。1、根据未入账的票据，对内账应收账款进行清理，如应收票据冲掉应收账款。内账不开票的收入，外账可以不用调整处理，内账将款项收回就可以，注意这里的回款不能打到公司对公账户，不然会导致后续账不平；同理，对应的存货和成本也不在外账反映，这里可以和未开票的采购而存货没有入账相联动；销售货款被老板私人卡收了，导致外账上应收账款长期挂账，这里可以通过我们前面销户取现的库存现金冲掉；也可以通过不在外账列式，直接下账。2、存货金额核算有问题，账实不符的，先确定数量的准确性，通过盘点确定合并基准日准确的数量，然后根据公司收发记录去倒推期初数数量。其次就是确定金额的准确性，先根据公司核算工艺步骤，制定一套可行的生产成本归集、分配、核算方案，然后根据仓库收发记录，去归集生产成本、结转成本对应的金额。细节一、要考虑收入成本的配比性，也就是毛利率的稳定性，因为前面存在个人卡收货款，收入未入账，所以出库全部结转成本，会导致部分月份成本偏高，收入较低，毛利率波动异常；所以这里，我们审计中毛利率波动特别异常的，也是公司成本核算有猫腻的信号。细节二、成本结转不账和采购无发票不入账可以整体考虑。
IPO上市号隆重推荐，市场上难得一见的IPO实践操作专题好课！
|
