存货由于种类杂、数量多、收发频繁,在企业中滞留时间长,常被企业视作调节成本和利润的蓄水池。
1.农林牧副渔行业的造假“高发地”
由于税收减免等行业特殊性,存货在审计时大多采用估算,给企业留下了很大的造假空间,使其成为农林牧副渔行业经营者造假时最青睐的地方,前有蓝田股份,今有獐子岛,在这条造假之路上飞蛾扑火乐此不疲。
以水产养殖为例,报表列示存货有5000万元,实际上却没有那么大的水域面积相匹配,审计人员提出质疑,管理层用“高科技养殖”就解释过去了,连着毛利率显著高于行业水平都解释了,由于水产品存货不同意一般存货,难以核查和抽样,审计师不可能实际盘点,抽样调查、出审计报告,顶多附加上解释说明,这件事也就过去了。至于水里面到底有没有5000万的存货,只有企业管理层自己清楚注了多少水。
2. 通过调节存货的计价方法来操纵报表
企业会计准则规定,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法,但选用的方法一经确定,年度内不能随意变更,如确实需要变更,必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响。但在实际工作中,许多企业都存在随意变更计价方法的问题,造成会计指标前后各期口径不一致,人为调节生产或销售成本,调节当期利润。
如:某企业在某会计年度期初余额为100万,其中数量为1万件,单价为100元/件,后来存货价格上涨为150元/件,企业当期购入1万件,转出1万件。用先见先出法核算,该企业当期该笔存货对应的营业成本为100万元,即最先购入的那批存货成本。用加权平均法核算,该批存货对应的营业成本为125万元,可见,不同的计价方法对当期利润的影响是不一样的,企业往往据此通过会计政策的变更来操纵报表。
3.存货成本数据不实
造成存货成本数据不实的手段有很多,存货成本可大可小,管理层根据不同的意图选择不同的操作手法。
按照企业会计准则的相关规定,购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用应当计入存货成本,但是企业将此类支出计入“管理费用”,于当期一次性扣除,做低存货的成本和账面价值。或是将应当分摊至各种材料之间的采购成本全部计入某一样材料中,使得某一样材料成本虚高,以达到管理层调节报表的目的。更有甚者,伪造假的出库单,虚增当期的成本和费用,或是伪造入库单,虚增当期存货的账面价值。
4、材料盘盈盘亏不做账务处理
企业由于材料品种多、规格型号复杂,在计量和计算上难免出现差错,在仓储保管中可能发生自燃损耗、毁损和被盗等问题。因此企业应该在年终对各种材料进行实地盘点,并将实存数量与账面数量核对,对于盘盈盘亏应查明原因,按照规定进行转账处理。属于人为因素的追到责任人,属于正常经营损耗的应计入管理费用,非常损失的净损失计入营业外支出。
但是在实际工作中,许多企业却利用不正确处理盘盈和盘亏的手法,以调节利润。有的企业效益好,但企业为了压低利润,对材料盘盈隐匿不报,不做账务处理(存货盘盈应冲减管理费用),以降低税负。相反,效益不好的企业,为了争取实现更多利润,只对盘盈材料做转账处理,而对盘亏的材料留到下年度处理,以虚增当年的利润。