【原】年末没有暂估入账，汇算清缴期间开回发票可以入上年帐吗?

年末没有暂估入账，汇算清缴期间开回发票可以入上年帐吗?

解答：

会计核算需要遵循“权责发生制原则”，同样企业所得税的应纳税所得额计算时多数情况下也是需要遵循“权责发生制原则”的。

汇算清缴期间（次年5月31日前）开会的发票，能否入上年度的账，需要分情况的：

一、上年度已经发生的成本费用

对于上年度已经实际发生的成本费用，如果会计核算因未发票而没有及时确认入账的，属于会计差错，执行《企业会计准则》的可以追溯调整，然后按照税法规定也可以在上年度的汇算清缴时税前扣除。

1.会计核算没有暂估入账的，执行《企业会计准则》的追溯调整，直接补充确认上年度的成本费用。

（1）补记成本费用：

借：以前年度利润调整

贷：应付账款-暂估入账等

（2）调整对企业所得税的影响：

借：应交税费-应交企业所得税

贷：以前年度损益调整

（3）调整对留存收益的影响：

借：盈余公积-法定公积金（冲多计提的）

利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整（结平）

说明：通过“以前年度损益调整”后，需要重新编制上年度的会计报表，在汇算清缴时应先录入申报更改后的会计报表，企业所得税汇算清缴的纳税调整也应以更正后的会计报表为基础。

（4）收到发票时：

借：应付账款-暂估入账等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款-xx/银行存款等

2.会计核算没有暂估入账的，执行《小企业会计准则》的，由于准则规定在实务操作中比较尴尬，建议直接反结账至上年度12月份，补记暂估入账。

（1）在上年度12月份补记成本费用：

借：成本费用科目

贷：应付账款-暂估入账等

（2）收到发票时：

借：应付账款-暂估入账等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款-xx/银行存款等

二、上年度实际发生但对损益没有影响的

上年度实际发生的，无论是否已经实际支出，都有可能不会对损益（应纳税所得额）产生影响，比如购入原辅材料、库存商品等没有取得发票但上年度对该部分存货并未领用或销售的。

因此，对于上年度实际发生但对损益（应纳税所得额）没有影响的，汇算清缴前开回发票也不得在上年度汇算清缴时扣除。会计核算，可以直接凭发票在当年度入账。

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