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递延所得税资产应如何做账务处理?

 轻松财税彭怀文 2023-09-01 发布于四川
解答:
何谓“递延所得税资产”?
简单的理解:递延+所得税+资产。因此,有以下几点特性:
1.“递延所得税资产”是一项资产,与“应收账款”“其他应收款”等一样,满足“资产”的属性。
2.该资产产生的原因,在于“所得税”,是因为“所得税”时间因素(差异)“递延”产生的。
3.既然是“资产”,意味着企业需要“真金白银”的先付出,与“应收账款”“其他应收款”等一样,企业需要先付出资金;以后年度能否收回,在目前预估大概率是可以的;以后年度有证据表明不能收回的,到时再确认“资产减值”。

一、确认与冲销

通常情况下,“递延所得税资产”最初产生(确认),是因为存在暂时性税会差异,需要做纳税调增,先交企业所得税。但是,该调增缴纳的企业所得税,与当期的会计利润无关,按照“配比原则”不能直接计入当期的“所得税费用”。由于是暂时性差异,前面做纳税调增,后期就会调减,前面年度多交税,后面年度就会少缴税。因此,前面年度多交的企业所得税,就作为一项暂时付出的“资产”,计入“递延所得税资产”。
比如,某企业出租房屋,按合同约定都是上年度预收房租。2023年12月30日收取2024年度的租金105万元,开具专票税额5万元。按照《企业所得税法实施条例》第19条规定,租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此,该企业在实际收取租金的年度要确认租金的应税收入,但是会计核算不确认收入,存在税会差异,在企业所得税汇算清缴时需要就租金收入做纳税调增。
1.收取租金
借:银行存款 105万元
贷:预收账款 100万元

应交税费-简易计税 5万元

2.由于存在税会差异,2023年需要纳税调增应纳税所得额100万元,假设税率为25%,则2023年末确认:
借:递延所得税资产 25万元
贷:应交税费-应交企业所得税 25万元
3.在2024年度会计核算确认租金收入:
借:预收账款 100万元(全年)
贷:其他业务收入 100万元(全年)
(1)由于该笔收入,税务方面已经在2023年度做了应税收入申报,因此,该笔会计核算收入在2024年度汇算清缴时应做纳税调减,企业已经付出的“资产”可以抵减当年应缴税金。(2)由于会计确认了收入,增加了会计利润,按照“配比原则”2024年度需要确认对应的“所得税费用”。因此,2024年应冲减“递延所得税资产”:
借:所得税费用 25万元
贷:递延所得税资产 25万元
如果把上述的2023年度和2024年度的“递延所得税资产”会计分录结合起来看或合并,一正一负正好抵消,最终体现的还是“所得税费用”与“应交税费-应交企业所得税”。

二、税前可弥补亏损可确认

企业发生亏损的,可以依法在税前弥补亏损。当然,该亏损也是依照税法规定调整后的应纳税所得额为负数的部分。
企业以后年度税前弥补亏损的,当然在当年度就可以少交企业所得税。因此,亏损额在法定的弥补期限内是可以起着抵税的作用。因此,对于预估可以税前弥补的亏损额,需要确认“递延所得税资产”。
假如某企业2023年度亏损额为100万元,预计以后年度可以税前弥补:
借:递延所得税资产 25万元
贷:所得税费用 25万元
如果该企业在2024年度实现利润1000万元,税前弥补亏损100万元,无其他纳税调整项目,实际应纳税所得额为900万元,则2024年度:
借:所得税费用 250万元
贷:应交税费-应交企业所得税 225万元(900万元×25%)

递延所得税资产 25万元

三、税率变动的影响

由于税率变动,包括因享受税收优惠政策导致的实际税负变动,对于“递延所得税资产”初始确认和后续都将产生影响。
在初始确认时,如果能预估以后年度的税率的,应按照以后年度抵减所得税时的税率计算与确认。比如,某企业在2023年度能享受小型微利企业的优惠政策,实际税率较低,但是预估从2024年度企业规模扩大后再也不能享受小型微利企业低税率的,就应按照以后年度预估的税率计算与确认“递延所得税资产”。
如果已经确认了“递延所得税资产”,在没有冲销完之前发生了税率变化的,应重新计算。

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