实务 | 销售与收款循环审计底稿（收藏）

     导读：目录

（一）销售与收款循环控制测试

（二）销售与收款循环控制测试汇总表

（三）销售与收款循环控制测试程序

（四）销售与收款循环控制测试过程

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（一）销售与收款循环控制测试 

索引号：XSC-0

测试本循环控制运行有效性的工作包括：

1、针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2、测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3、根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性，形成下列审计工作底稿：

1、XSC-1：控制测试汇总表

2、XSC-2：控制测试程序

3、XSC-3：控制测试过程记录

编制说明：

本审计工作底稿用以记录下列内容：

（1）XSC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；

（2）XSC-2：记录控制测试程序；

（3）XSC-3：记录控制测试过程。

（二）销售与收款循环控制测试汇总表 

索引号：XSC-1

1、了解内部控制的初步结论

注：根据了解本循环控制测试的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：

（1）控制设计合理，并得到执行；

（2）控制设计合理，未得到执行；

（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。

2、控制测试结论

编制说明：

  1、本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据XSC-3表中的测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据XSL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自销售与收款循环审计工作底稿XSL-3中所记录的内容。                                    

2、如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。               

 注： 我们检查了S公司20××年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。 

 20××年4月4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。                           

3、相关交易和账户余额的总体审计方案

（1）对未进行测试的控制目标的汇总

根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关交易和账户余额及其认定进行测试。

（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总

根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。

 （注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当）

（3）对相关交易和账户余额的审计方案

编制说明：    

本审计工作底稿提供审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。

 根据控制测试的结果，制订下列审计方案：

     4.沟通事项

   是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？

需要与管理层沟通的事项：

  1、对期末商品已经发出尚未离岸的销售，S公司的控制设计不合理。

  2、未按政策编制银行存款余额调节表，控制未得到执行。

   3、未按政策及时维护顾客信息。

需要与治理层沟通的事项：

   1、未按政策编制银行存款余额调节表，控制未得到执行。

   2、对期末商品已经发出尚未离岸的销售，S公司的控制设计不合理。

（三）生产与仓储循环控制测试程序

索引号：XSC-2

编制说明：

1、本审计工作底稿记录的控制测试的程序，系针对XSL-2中的示例设计，并非对所有可能情况的全面列示。在执行财务表表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。     

2、控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行。需要强调的是，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。                        

3、本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况，包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引。

1、控制测试——销售

（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：

1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2）财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；

3）本年度未发现下列控制还是未得到执行；

4）本年度未发现下列控制活动发生变化。

（2）其他测试程序

  

2、控制测试——记录应收账款

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：

1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2）财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；

3）本年度未发现下列控制还是未得到执行；

4）本年度未发现下列控制活动发生变化。

 （2）其他测试程序

3、控制测试——收款

（1）询问程序           

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：         

1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；         

2）财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；          

3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；          

4）本年度未发现下列控制活动发生变化。   

（2）其他测试程序

 

4、控制测试——维护顾客档案

（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：

1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2）财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；

3）本年度未发现下列控制还是未得到执行；

4）本年度未发现下列控制活动发生变化。

（2）其他测试程序

（四）销售与收款循环控制测试过程

索引号：XSC-3

1、与销售有关的业务活动的控制

2、与新顾客承接有关的业务活动的控制

    

3、与比较销售信息报告和相关文件（销售订单）是否相符有关的业务活动的控制 

4、与调整应收账款有关的业务活动的控制

 

5、与核销坏账或计提特别坏账准备有关的业务活动的控制

6、与计提坏账准备有关的业务活动的控制

（注：该项控制活动发生的频率通常为一年一次，如果在穿行测试中已进行检查，可不在对该控制活动执行控制有效性执行测试。）

7、与销售退回及索赔有关的业务活动的控制

8、与顾客档案变更记录有关的业务活动的控制

9、与顾客档案及时维护有关的业务活动的控制

XSC销售与收款循环

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整理/编辑 ：审计经理人

内容来源：网络

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